Contributo in conto impianti non detassabile ai fini IRES e IRAP

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 35 del 17 febbraio 2025, ha espresso un parere negativo sull'applicabilità del regime di detassazione previsto dall'articolo 10-bis del Decreto Ristori (D.L. n. 137/2020) ai contributi in conto impianti erogati nell'ambito del Bando "Investimenti Sostenibili 4.0" (D.M. 10 febbraio 2022). La motivazione principale è di natura tecnica: la disciplina della detassazione è volta a sterilizzare l'incidenza fiscale su misure che costituiscono un effettivo vantaggio economico (integrazione di ricavi o partecipazione a costi rimasti "a carico" del beneficiario), identificati genericamente come "contributi" o "indennità". Il contributo in conto impianti, invece, non genera di per sé un ricavo o una sopravvenienza attiva, ma opera come una rettifica in diminuzione del costo fiscalmente riconosciuto del cespite cui è riferito. Riconoscere la detassazione, in questo contesto, comporterebbe un'amplificazione indebita del beneficio. Il contribuente, infatti, godrebbe dell'ammortamento del costo del bene interamente al lordo del contributo ricevuto, nonostante quest'ultimo sia già una rettifica di quel costo. La questione: detassazione Covid per il bando "investimenti sostenibili 4.0" L'istanza di interpello è stata presentata da una società (ALFA S.p.a.) che, avendo percepito un contributo in conto impianti ai sensi del Bando per Investimenti Sostenibili 4.0, ha chiesto di conoscere la posizione dell'Ufficio in merito all'applicabilità dell'articolo 10-bis del Decreto Ristori. L'Istante riteneva applicabile la norma di detassazione IRES e IRAP poiché l'agevolazione, pur essendo stata concessa ed erogata successivamente al termine dello stato emergenziale (31 marzo 2022), rientrava comunque nel quadro temporaneo sugli aiuti di Stato (Temporary Framework - Sezione 3.13: "Sostegno agli investimenti per una ripresa sostenibile") volto a superare la contrazione indotta dalla crisi COVID-19. Il parere dell'Agenzia: la finalità e la natura dei contributi L'Agenzia delle Entrate premette che, in via generale, tutti i contributi e sussidi concorrono alla formazione del reddito imponibile (IRES/IRPEF) e del valore della produzione (IRAP), salvo esplicita previsione di non imponibilità. L'articolo 10-bis ha introdotto un regime generalizzato di irrilevanza fiscale per i "contributi" e le "indennità" erogati in via eccezionale a seguito dell'emergenza epidemiologica da COVID-19, al fine di evitare che l'imposizione fiscale ne depotenziasse gli effetti economici. L'Agenzia, richiamando la risoluzione n. 2/E del 2010, ribadisce la classificazione dei contributi: in conto esercizio: integrazione di ricavi o riduzione di costi di gestione; in conto capitale: finalizzati a incrementare i mezzi patrimoniali, non collegati a uno specifico investimento; in conto impianti: corrisposti per la realizzazione di un investimento duraturo. L'Agenzia sottolinea che i contributi in conto impianti non sono ricavi o sopravvenienze attive; la loro rilevanza fiscale è ripartita in base alla vita utile del bene. A livello contabile (OIC 16), ciò si realizza con il metodo indiretto (risconti passivi e imputazione graduale a CE nella voce A.5 "altri ricavi e proventi", in misura pari all'ammortamento del cespite) o con il metodo della riduzione diretta del costo del bene. Poiché il contributo in conto impianti è una rettifica del costo d'acquisto del bene (ristoro del costo sostenuto), la sua detassazione ai sensi dell'art. 10-bis non è ammessa, in quanto si tradurrebbe in un indebito doppio beneficio fiscale (ammortamento del costo lordo pur avendo ricevuto il contributo a riduzione del costo stesso). Inammissibilità del quesito subordinato sull'imputazione temporale In via subordinata, l'Istante chiedeva conferma della correttezza dell'imputazione temporale del contributo secondo il metodo indiretto (OIC 16, par. 88). L'Agenzia ha dichiarato questo quesito inammissibile. L'istituto dell'interpello richiede la sussistenza di un'obiettiva incertezza sull'applicazione delle disposizioni tributarie o sulla qualificazione delle fattispecie. Nel caso di specie, la richiesta si limita a una mera "conferma" di una condotta contabile e fiscale (l'imputazione temporale di un costo/ricavo) che, non presentando elementi di peculiarità o complessità, costituisce una fattispecie ricorrente nelle dinamiche d'impresa. In assenza di un dubbio interpretativo che legittimi la richiesta, questa si configura come una domanda di accertamento preventivo della correttezza di una condotta, trasformando l'interpello in uno strumento non previsto dalla legge.

Contributo in conto impianti non detassabile ai fini IRES e IRAP

L'agevolazione è una rettifica del costo del bene e non un contributo a fondo perduto

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