Regime speciale ricercatori e familiari a carico: il reddito esente non rileva

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 67 del 7 marzo 2025, ha fornito un importante chiarimento in merito alla determinazione del limite di reddito per essere considerati fiscalmente a carico del coniuge, ai sensi dell'articolo 12 del TUIR. La questione si poneva nel contesto dei contribuenti che usufruiscono del regime speciale per docenti e ricercatori, disciplinato dall'articolo 44 del Decreto Legge 31 maggio 2010, n. 78. La questione giuridica e il regime speciale ricercatori Il quesito posto all'Agenzia riguardava un'Istante che, rientrata in Italia nel 2022 e usufruendo del regime speciale per ricercatori, vedeva la propria porzione di reddito soggetta a tassazione inferiore al limite di 2.840,51 euro. Il regime in questione prevede l'esclusione dalla formazione del reddito di lavoro dipendente o autonomo del novanta per cento degli emolumenti percepiti da docenti e ricercatori in possesso dei requisiti ivi indicati. L'Istante chiedeva se la quota di reddito esclusa dall'IRPEF in applicazione di tale regime dovesse essere computata ai fini della verifica del limite reddituale per essere considerata fiscalmente a carico del coniuge. La soluzione prospettata dal contribuente era negativa, ritenendo rilevante solo l'importo indicato come reddito soggetto a tassazione nel punto 1 della Certificazione Unica (CU). L'analisi normativa dell'Agenzia L'Agenzia delle Entrate ha richiamato l'articolo 12, comma 2, del TUIR, il quale stabilisce che le detrazioni per carichi di famiglia spettano a condizione che le persone si riferiscano a un reddito complessivo non superiore a 2.840,51 euro, al lordo degli oneri deducibili (limite elevato a 4.000 euro per i figli di età non superiore a ventiquattro anni). Per la determinazione del reddito complessivo, l'Agenzia ha fatto riferimento all'articolo 3 del TUIR e alla circolare 20 giugno 2002, n. 55/E (paragrafo 1), chiarendo che si fa esplicito riferimento al reddito complessivo ai sensi dell'articolo 3 del TUIR, al lordo degli oneri deducibili. L'articolo 3, comma 3, lett. a), del TUIR, prevede che sono in ogni caso esclusi dalla base imponibile i redditi esenti dall'imposta e quelli soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva. L'Agenzia ha evidenziato come il legislatore abbia introdotto specifiche disposizioni derogatorie per alcuni redditi esclusi dalla base imponibile che devono invece essere computati ai fini della verifica del limite reddituale ex articolo 12 TUIR, quali, ad esempio: le retribuzioni corrisposte da enti e organismi internazionali, rappresentanze diplomatiche e consolari, e quelle corrisposte dalla Santa Sede; il reddito d'impresa o di lavoro autonomo assoggettato al regime forfetario (articolo 1, commi 54 e ss. della Legge n. 190/2014), per effetto del comma 75 del medesimo articolo; il reddito dei fabbricati assoggettato alla cedolare secca sulle locazioni (articolo 3 del D.Lgs. n. 23/2011), per effetto del comma 7 del medesimo articolo. La conclusione e il principio di diritto Tuttavia, con riferimento agli incentivi per docenti e ricercatori di cui all'articolo 44 del D.L. n. 78/2010, la norma non prevede che la quota esclusa dalla formazione del reddito di lavoro dipendente o autonomo vada aggiunta, ai fini della verifica del limite reddituale indicato nell'articolo 12, comma 2, del TUIR. Pertanto, in assenza di una specifica disposizione che ne imponga il computo, la quota di reddito esente da imposizione non rileva ai fini della determinazione del reddito complessivo del familiare a carico. L'Agenzia conclude che, qualora il reddito complessivo dell'Istante, determinato al netto della quota esente da imposizione, sia non superiore a 2.840,51 euro, al lordo degli oneri deducibili, l'Istante potrà essere considerata fiscalmente a carico del coniuge, con conseguente riconoscimento delle relative detrazioni. Questo parere fornisce una conferma importante sulla natura strettamente agevolativa del regime per ricercatori e docenti rientrati in Italia, che mantiene l'esclusione del 90% degli emolumenti anche ai fini della determinazione dei carichi di famiglia, a differenza di altri regimi agevolati per i quali è previsto un esplicito richiamo al computo del reddito assoggettato a imposta sostitutiva.

Regime speciale ricercatori e familiari a carico: il reddito esente non rileva

L'esclusione dalla base imponibile salva il diritto alla detrazione per carichi di famiglia

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