Scissione e crediti edilizi: ripartizione libera

La risposta n. 82 del 27 marzo 2025 dell'Agenzia delle Entrate interviene sulla ripartizione dei crediti d'imposta di natura edilizia (in particolare Ecobonus ex articolo 14 del D.L. 63/2013 e Superbonus ex articoli 119 e 121 del D.L. 34/2020) in caso di scissione societaria. Il documento fornisce una chiave interpretativa fondamentale, qualificando tali crediti come elementi autonomi del patrimonio della scissa e non come "posizioni soggettive" ai sensi dell'articolo 173, comma 4, del TUIR. Questa conclusione ha l'effetto di consentire la loro libera allocazione tra la società scissa e le beneficiarie, in base alla volontà manifestata nel progetto di scissione. Il quesito Un'azienda (ALFA S.r.l.), impegnata in un progetto di riorganizzazione aziendale che ha portato a una scissione parziale e proporzionale a favore di due società neocostituite (BETA S.r.l. e DELTA S.r.l.), ha sollevato un dubbio interpretativo. L'istante era titolare di crediti ecobonus (crediti non cedibili per legge, derivanti da cessione con sconto in fattura ex articolo 14 del D.L. 63/2013 e successive modifiche) e crediti superbonus (crediti cedibili ai sensi dell'articolo 121 del D.L. 34/2020, derivanti da cessione con sconto in fattura ex articoli 119 e 121 del medesimo decreto), maturati per effetto della normativa sulla cessione del credito relativa alla vendita di infissi con risparmio energetico e/o per l'eliminazione delle barriere architettoniche. Il quesito centrale riguardava la riconducibilità o meno di questi crediti d'imposta nella categoria delle "posizioni soggettive" di cui all'articolo 173, comma 4, del TUIR. In caso affermativo, la loro ripartizione sarebbe stata soggetta al criterio proporzionale in base alle quote del patrimonio netto trasferite o rimaste, salvo la connessione specifica con elementi patrimoniali. In caso negativo, sarebbero stati "liberamente" disponibili e assegnabili secondo la volontà delle parti nel progetto di scissione. La riconoscibilità del trasferimento nelle operazioni straordinarie In via preliminare, l'Agenzia conferma che il trasferimento della titolarità dei crediti d'imposta agevolativi, pur soggetti a limitazioni alla loro cessione, è ammissibile unicamente nell'ambito di operazioni straordinarie (come la scissione e la fusione) che comportano una confusione di diritti e obblighi tra i soggetti giuridici interessati. Questo principio è in linea con le precedenti pronunce dell'Amministrazione finanziaria (es. circolare n. 38/E del 2002 e risoluzione n. 143/E del 2003). I crediti edilizi non sono "posizioni soggettive" Il punto saliente della risposta risiede nella qualificazione dei crediti. L'Agenzia, richiamando la consolidata prassi sulla definizione di "posizione soggettiva" (risoluzione n. 91/E del 2002), ribadisce che tale locuzione ricomprende ogni situazione attiva e passiva generata dalla normativa sulle imposte dirette che avrebbe spiegato effetto nell'attività di misurazione del reddito della scissa nei periodi successivi. L'Agenzia, in piena sintonia con un precedente orientamento (risposta n. 48 del 2024, citata dall'istante), chiarisce che i crediti d'imposta agevolativi, come l'Ecobonus e il Superbonus, non incidono sulle ordinarie modalità di determinazione del reddito imponibile e delle imposte sul reddito delle società coinvolte nell'operazione straordinaria. Pertanto, i crediti Ecobonus e Superbonus non sono riconducibili tra le "posizioni soggettive" di cui all'articolo 173, comma 4, del TUIR. Il criterio di ripartizione: la libertà contrattuale Poiché i crediti non sono "posizioni soggettive", essi non sottostanno ai criteri di ripartizione stabiliti dal comma 4 (proporzionale o per connessione specifica). L'Agenzia conclude che tali crediti: rappresentano un autonomo elemento del patrimonio della scissa; sono idonei a essere oggetto di ripartizione liberamente tra le parti, secondo quanto stabilito nel progetto/atto di scissione. Nel caso specifico, l'istante aveva previsto nel progetto che i crediti rimanessero in capo alla società scissa (ALFA S.r.l.). L'Agenzia, verificata la manifestazione di questa volontà, ha confermato che gli stessi restano in capo alla scissa, ai sensi dell'articolo 2506-bis del codice civile. La risposta n. 82/2025 consolida l'indirizzo dell'Amministrazione finanziaria e offre certezza agli operatori. Essa ribadisce il principio che i crediti d'imposta agevolativi, non influenzando la misurazione del reddito d'impresa ma operando come meccanismi di compensazione, sono considerati beni patrimoniali autonomi. Questo approccio tutela la libertà negoziale delle parti nell'ambito delle riorganizzazioni societarie, consentendo una pianificazione più efficace dell'allocazione delle attività e passività. È fondamentale che la volontà di allocazione dei crediti d'imposta sia chiaramente e puntualmente espressa nel progetto di scissione per garantire la piena efficacia del trasferimento.