Alienazione infra-quinquennale fondi rustici: rigidità delle agevolazioni per la piccola proprietà contadina

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 86 del 3 aprile 2025, ribadisce un principio cardine in materia fiscale: le norme agevolative sono di stretta interpretazione, e il loro ambito applicativo non può essere esteso analogicamente a fattispecie non espressamente previste. Tale orientamento, consolidato dalla giurisprudenza di legittimità (si veda, ad esempio, Corte di Cassazione, sez. V, 7 maggio 2008, n. 11106), impone una lettura rigorosa del dettato normativo, in particolare per quanto concerne le cause di decadenza dai benefici. Il quesito Il caso esaminato dall'Agenzia riguardava una società agricola che, avendo acquistato fondi rustici nel 2023 usufruendo delle agevolazioni per la piccola proprietà contadina (PPC) di cui all'articolo 2, comma 4-bis, del decreto legge n. 194/2009, intendeva rivenderli prima del decorso dei cinque anni a un altro coltivatore diretto/imprenditore agricolo professionale, iscritto alla rispettiva Gestione previdenziale INPS. Le agevolazioni per la piccola proprietà contadina, applicabili agli atti di trasferimento a titolo oneroso di terreni agricoli a favore di coltivatori diretti (CD) o imprenditori agricoli professionali (IAP) iscritti alla previdenza agricola, prevedono l'applicazione delle imposte di registro ed ipotecaria in misura fissa e dell'imposta catastale nella misura dell'1 per cento. Il regime prevede chiare cause di decadenza, che si verificano se i soggetti beneficiari, prima che siano trascorsi cinque anni dalla stipula degli atti, alienano volontariamente i terreni ovvero cessano di coltivarli o di condurli direttamente. La norma, tuttavia, ammette eccezioni alla decadenza, in un elenco tassativo richiamato dall'articolo 11, commi 2 e 3, del D.Lgs. n. 228/2001. In particolare, l'acquirente non incorre nella decadenza dei benefici se, durante il quinquennio vincolativo, ferma restando la destinazione agricola, aliena il fondo o ne concede il godimento a favore del coniuge, di parenti entro il terzo grado o di affini entro il secondo grado, purché questi ultimi esercitino l'attività di imprenditore agricolo ai sensi dell'articolo 2135 del codice civile. La conclusione dell'Agenzia: eccezioni tassative L'Agenzia delle Entrate, richiamando la consolidata interpretazione giurisprudenziale (cfr. sentenza n. 32149 del 31 ottobre 2022) , sottolinea come il Legislatore abbia previsto una unica e specifica eccezione alla regola generale di non alienazione infra-quinquennale. Secondo l'Amministrazione finanziaria, la decadenza dall'agevolazione non può essere neutralizzata dalla circostanza che la rivendita infra-quinquennale avvenga a favore di un altro soggetto, pur esso coltivatore diretto o IAP avente astrattamente diritto al beneficio. L'unica circostanza "salvifica" è che l'alienazione avvenga a favore di uno dei soggetti strettamente indicati dalla norma: coniuge, parenti entro il terzo grado o affini entro il secondo grado, esercenti attività agricola. Di conseguenza, nel caso in esame, la vendita dei fondi a un soggetto diverso da quelli puntualmente indicati nell'articolo 11, comma 3, del D.Lgs. n. 228/2001 comporta la decadenza dall'agevolazione fruita dalla società, ai sensi dell'articolo 2, comma 4-bis, del D.L. n. 194/2009. La ratio della norma è dunque da ricercarsi nella volontà di limitare le agevolazioni a chi mantiene un vincolo oggettivo e/o familiare con il fondo per un periodo minimo, escludendo operazioni pur volte a mantenere la destinazione agricola, ma che non rientrino nelle stringenti previsioni legislative.

Alienazione infra-quinquennale fondi rustici: rigidità delle agevolazioni per la piccola proprietà contadina

L'alienazione dei terreni o la cessazione della coltivazione diretta prima che siano trascorsi 5 anni dalla stipula degli atti comporta la decadenza dall'agevolazione per la piccola proprietà contadina, a prescindere dalle ragioni per cui ciò avviene

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