Regime impatriati: luce verde per i dipendenti BERS

La risposta n. 264 del 13 ottobre 2025 dell'Agenzia delle Entrate affronta un caso specifico di accesso al "nuovo regime agevolativo a favore dei lavoratori impatriati", disciplinato dall'articolo 5 del decreto legislativo 27 dicembre 2023, n. 209. Il regime, applicabile ai contribuenti che trasferiscono la residenza in Italia a partire dal periodo d'imposta 2024, prevede che i redditi di lavoro (dipendente, assimilato o autonomo) prodotti in Italia concorrano alla formazione del reddito complessivo limitatamente al 50 per cento del loro ammontare, entro il limite annuo di 600.000 euro. I requisiti fondamentali per l'accesso includono l'impegno a risiedere fiscalmente in Italia per un determinato periodo , l'assenza di residenza fiscale in Italia nei tre periodi d'imposta precedenti il trasferimento (o sei/sette periodi d'imposta in caso di rientro presso lo stesso datore di lavoro o gruppo), e il possesso dei requisiti di elevata qualificazione o specializzazione. La questione della residenza fiscale e l'articolo 13 del protocollo n. 7 Il punto focale della questione risiede nella verifica del requisito di non residenza fiscale pregressa in Italia, specificamente per i soggetti che hanno prestato servizio presso organismi internazionali. L'Agenzia richiama l'articolo 13 del Protocollo n. 7 sui Privilegi e sulle Immunità dell'Unione Europea, allegato ai Trattati UE e TFUE, il quale stabilisce una fictio iuris. Tale norma, applicabile ai funzionari e agli altri agenti dell'Unione, considera questi soggetti come tuttora domiciliati nello Stato del loro domicilio fiscale al momento dell'entrata in servizio presso l'Unione, anche se stabiliscono la residenza in un altro Stato membro per ragioni di servizio. La prassi amministrativa, già con la circolare n. 33/E del 28 dicembre 2020, aveva chiarito che i cittadini italiani ai quali si applica l'articolo 13 sono considerati ex lege fiscalmente residenti in Italia, anche in presenza dell'iscrizione all'AIRE, precludendo loro l'accesso al regime agevolativo a causa della carenza del presupposto di pregressa residenza all'estero. Questo chiarimento, sebbene formulato per il "vecchio regime" (articolo 16 del D.Lgs. n. 147/2015), è ritenuto valido e applicabile anche al nuovo regime. L'esclusione della BERS dal novero delle istituzioni UE Il caso sottoposto all'Agenzia riguarda un contribuente che ha lavorato per la Banca Europea per la Ricostruzione e lo Sviluppo (BERS) , un'istituzione finanziaria internazionale. L'analisi dell'Agenzia si concentra sull'inapplicabilità del citato Protocollo n. 7 al personale della BERS. L'Agenzia osserva che la BERS non è inclusa negli elenchi delle istituzioni e degli organi dell'UE presenti sui relativi siti web istituzionali. Inoltre, il Protocollo n. 7 menziona espressamente l'applicazione delle sue disposizioni alla Banca Centrale Europea (articolo 21) e alla Banca Europea per gli Investimenti (articolo 22) , ma non fa alcuna menzione esplicita di altre istituzioni finanziarie internazionali, inclusa la BERS. La conclusione dell'Agenzia e le implicazioni operative Dato che la BERS non rientra tra le istituzioni i cui dipendenti sono soggetti alla fictio iuris dell'articolo 13 del Protocollo n. 7, l'Istante non può essere considerato ex lege fiscalmente residente in Italia durante il periodo di dipendenza dalla BERS (2023, 2024 e 2025). Di conseguenza, l'Istante, che dichiara di voler trasferire la residenza in Italia a partire dall'ottobre 2025, potrà fruire del nuovo regime agevolativo a partire dal periodo d'imposta 2026, a condizione che ricorrano tutti gli altri requisiti previsti dalla normativa di riferimento. L'Agenzia precisa che resta impregiudicata la verifica delle condizioni e dei requisiti non oggetto di interpello, inclusa l'eventuale applicazione dell'allungamento del periodo minimo di residenza all'estero a sei o sette periodi d'imposta, qualora ricorrano le circostanze previste all'articolo 5, comma 1, lettera b), numeri 1) e 2) del D.Lgs. n. 209/2023. Infine, in linea con la circolare n. 9/E del 2016, l'Amministrazione finanziaria ribadisce che l'accertamento dei presupposti per stabilire l'effettiva residenza fiscale esula dall'istituto dell'interpello, in quanto implica valutazioni di ordine fattuale. Il parere viene reso sulla base degli elementi presentati, assumendo la loro veridicità.

Regime impatriati: luce verde per i dipendenti BERS

Lavorare per la Banca Europea per la Ricostruzione e lo Sviluppo non preclude l'accesso all'agevolazione

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