IVA teorica e DURF: fuori dal computo le operazioni non imponibili

La risposta n. 123 del 29 aprile 2025 dell'Agenzia delle Entrate affronta l'interpretazione e l'applicazione dell'articolo 17-bis, comma 5, lettera a), del D.Lgs. n. 241 del 1997, che stabilisce una deroga agli stringenti obblighi di verifica dei versamenti fiscali e contributivi (ritenute) posti a carico del committente negli appalti e subappalti. Tale deroga, che consente all'impresa appaltatrice di non trasmettere le deleghe di pagamento relative alle ritenute, è subordinata alla sussistenza di specifici requisiti, tra cui: risultare in attività da almeno tre anni, essere in regola con gli obblighi dichiarativi e aver eseguito, nell'ultimo triennio, versamenti registrati nel conto fiscale per un importo non inferiore al 10 per cento dell'ammontare dei ricavi o compensi risultanti dalle dichiarazioni dei redditi. Il mancato rispetto di questo limite preclude il rilascio del Documento Unico Regolarità Fiscale (DURF). Il caso di specie: servizi di spedizione e logistica e l'IVA non imponibile L'istanza di interpello è stata presentata da una società specializzata in servizi di spedizioni e logistica per fiere ed eventi, la quale, per la natura peculiare della sua attività, effettua una parte significativa delle sue operazioni attive come non imponibili ai fini IVA ai sensi dell'articolo 9 del DPR n. 633/1972. Tali operazioni riguardano, in particolare, i trasporti di beni in esportazione, in transito, in temporanea importazione o in importazione (a condizione che i corrispettivi siano inclusi nella base imponibile ex art. 69 del Decreto IVA). L'istante ha rilevato che, a causa della prevalenza di queste operazioni non imponibili, si trova "raramente in posizione di debito IVA" e, di conseguenza, non riesce a raggiungere la soglia del 10% dei versamenti fiscali complessivi richiesta per ottenere il DURF. La richiesta di assimilazione all'IVA teorica di reverse charge e split payment Per superare tale ostacolo, l'istante ha proposto di includere nel calcolo della soglia anche l'"IVA figurativa" (o teorica) relativa alle operazioni non imponibili ex art. 9 del Decreto IVA. La richiesta si basa sull'analogia con i chiarimenti già resi dall'Agenzia delle Entrate per le operazioni soggette ai meccanismi di split payment (scissione dei pagamenti) e reverse charge (inversione contabile). Con la risoluzione n. 53/E del 22 settembre 2020, l'Amministrazione Finanziaria ha infatti ammesso che l'IVA teoricamente dovuta per le operazioni in reverse charge e split payment possa essere inclusa nel calcolo dei versamenti complessivi, in quanto si tratta di un'IVA il cui obbligo di versamento è stato traslato sul committente/cessionario o sull'ente pubblico per finalità antifrode. Similmente, sono state ammesse l'imposta teorica per il consolidato fiscale e la trasparenza fiscale, nonché l'IVA teorica per la liquidazione di gruppo. La netta esclusione da parte dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ha respinto la soluzione prospettata dall'istante, tracciando una netta distinzione tra le fattispecie. La motivazione centrale risiede nella natura delle operazioni: le ipotesi di split payment, reverse charge, consolidato, trasparenza e liquidazione di gruppo sono accomunate dal fatto che il debito tributario matura in capo al soggetto appaltatore o aderente al regime, ma l'assolvimento del versamento viene eseguito da un soggetto terzo (committente, ente pubblico, consolidante, socio o controllante). In questi casi, è rinvenibile un'IVA (o imposta) teorica che costituisce un "versamento" pur se eseguito da un altro soggetto. Al contrario, i servizi internazionali non imponibili di cui all'articolo 9 del Decreto IVA sono qualificati come operazioni oggettivamente non imponibili ai fini IVA. Non essendoci mai un presupposto impositivo che generi un debito IVA, né in capo all'appaltatore né in capo a un soggetto terzo, viene meno il concetto stesso di "IVA teorica" che possa essere computata nella soglia del 10%. In conclusione, la risposta n. 123/2025 consolida l'orientamento di non estendere il concetto di "versamento registrato nel conto fiscale" al di là delle ipotesi in cui il tributo sia astrattamente dovuto ma assolto da un soggetto diverso.

IVA teorica e DURF: fuori dal computo le operazioni non imponibili

Esclusa l'assimilazione tra split payment/reverse charge e servizi internazionali non imponibili

Contenuto riservato. Abbonati adesso e scopri tutti i vantaggi

Lascia un commento Annulla risposta