Mediazione: niente agevolazioni per l’iscrizione ipotecaria a garanzia del credito

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 3 del 13 gennaio 2025, ha chiarito che l'iscrizione ipotecaria giudiziale, pur basandosi su un verbale di accordo di mediazione che costituisce titolo esecutivo, non può essere ricompresa nell'ambito agevolativo di cui all'articolo 17, comma 1, del D.Lgs. n. 28/2010 ai fini delle imposte ipotecaria e catastale. La motivazione risiede nel fatto che tale iscrizione non è considerata atto del procedimento di mediazione né strumentale ad esso, ma attiene a una fase successiva, quella dell'esecuzione dell'accordo. Il regime tributario agevolativo, avendo natura eccezionale, è di stretta interpretazione e insuscettibile di applicazione analogica. Il quesito del contribuente: l'estensione del regime di favore L'Istante, in qualità di erede, ha raggiunto un accordo di mediazione con i debitori del defunto padre per una somma complessiva di € 21.155,00. A causa dell'attuale indisponibilità finanziaria dei debitori per un pronto pagamento, i soggetti si sono impegnati a restituire l'importo entro cinque anni, o comunque contestualmente alla vendita di un immobile di loro proprietà. Per garantire il proprio credito, l'Istante intende iscrivere un'ipoteca giudiziale sull'immobile di proprietà dei debitori, utilizzando il verbale di accordo di mediazione come titolo esecutivo, come previsto dall'articolo 12 del D.Lgs. n. 28/2010. Il contribuente chiede se tale iscrizione ipotecaria, in quanto basata sul verbale di mediazione, possa beneficiare delle agevolazioni previste dall'articolo 17, comma 1, del D.Lgs. n. 28/2010, secondo cui tutti gli atti e i documenti relativi al procedimento di mediazione sono esenti da ogni imposta di bollo e da ogni spesa, tassa o diritto di qualsiasi specie e natura. L'Istante ritiene applicabile il regime di favore, richiamando l'estensione già operata, ai fini delle imposte ipotecaria e catastale, per la trascrizione del verbale che accerta l'usucapione, stante l'analoga funzione dichiarativa che l'iscrizione nei Registri Immobiliari riveste per la costituzione di ipoteca giudiziale. Il parere dell'Agenzia delle Entrate: agevolazione limitata agli atti del procedimento L'Agenzia delle Entrate, analizzando la normativa sulla mediazione civile e commerciale (D.Lgs. n. 28/2010), fornisce la propria interpretazione. Il verbale di accordo di conciliazione, se sottoscritto anche dagli avvocati che assistono le parti, costituisce titolo esecutivo per l'iscrizione di ipoteca giudiziale (art. 12, comma 1, D.Lgs. n. 28/2010). In tutti gli altri casi, l'accordo allegato al verbale è omologato dal Presidente del Tribunale per acquisire efficacia esecutiva. Il regime agevolativo L'articolo 17, comma 1, del D.Lgs. n. 28/2010 prevede un'esenzione da «ogni spesa, tassa o diritto di qualsiasi specie e natura» per tutti gli atti, documenti e provvedimenti relativi al procedimento di mediazione. Il successivo comma 2 stabilisce, inoltre, l'esenzione dall'imposta di registro entro il limite di valore di centomila euro per il verbale contenente l'accordo di conciliazione. L'Agenzia riconosce che il generico riferimento del comma 1 ricomprende anche le imposte ipotecaria e catastale, come già chiarito in precedenti documenti di prassi e dalla Suprema Corte. La non applicabilità all'iscrizione ipotecaria Tuttavia, l'orientamento della Cassazione citato (ordinanza n. 11617 del 16 giugno 2020) precisa che l'applicazione del regime fiscale agevolato è limitata agli atti concernenti il procedimento di mediazione. Tali atti sono quelli compresi nell'ambito dell'attività finalizzata alla ricerca di un accordo amichevole (istanza, allegati, memorie, proposta, verbale). Poiché il procedimento di mediazione termina con la formazione del relativo verbale, l'iscrizione ipotecaria rappresenta un atto posto in essere in una fase successiva, ovvero quella dell'esecuzione dell'accordo di mediazione, e non è strumentale allo svolgimento dell'attività procedimentale. Di conseguenza, il trattamento tributario agevolativo non si estende all'iscrizione ipotecaria.

Mediazione: niente agevolazioni per l’iscrizione ipotecaria a garanzia del credito

L’ambito applicativo della disposizione di favore non è suscettibile di applicazione analogica e include solo provvedimenti e documenti prodotti fino alla conclusione dell’accordo

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