Quaderni con contabilità parallela: legittimo l’accertamento presuntivo dei ricavi

Con la recente ordinanza n. 24669/2025 la Corte di Cassazione ha chiarito che il rinvenimento di “contabilità in nero” presso i locali della società, nella quale sono annotati gli effettivi ricavi conseguiti, giustifica l’accertamento con modalità presuntiva da parte dell’Amministrazione finanziaria. La vicenda Oggetto della controversia alcuni avvisi di accertamento in tema di IVA e IRAP notificati ad una Sas e, per i redditi da partecipazione ai fini IRPEF, ai soci del medesimo ente. In particolare, l’Agenzia delle entrate aveva accertato maggiori ricavi non contabilizzati ai sensi dell’articolo 39, primo comma, lettera d) del Dpr n. 600/1973, che disciplina il c.d. accertamento analitico-induttivo. La ricostruzione dell’Ufficio era giustificata dalla documentazione extracontabile rinvenuta presso la sede della società nel corso di una verifica fiscale, durante la quale erano stati ritrovati due quaderni in cui erano indicati gli effettivi incassi inerenti all’attività sociale. Le annotazioni non coincidevano con quelle risultanti dal libro dei corrispettivi. La Commissione tributaria di primo grado di Trento ha accolto i ricorsi presentati dalla società e dai soci, mentre la Commissione tributaria di secondo grado ha accolto l’appello proposto dall’Agenzia, ritenendo del tutto infondate e pretestuose le giustificazioni addotte dalla società in merito a quanto riportato nei documenti non ufficiali scoperti durante la verifica. In sede di ricorso per Cassazione, i rappresentanti della società hanno sostenuto l’inidoneità della documentazione rinvenuta dalla Guardia di Finanza a dimostrare l’incompletezza e l’inesattezza delle registrazioni contabili. La pronuncia della Corte I giudici di Cassazione hanno ribadito il seguente principio di diritto“…..gli appunti personali e le informazioni provenienti dall’imprenditore dai quali si possa evincere una sorta di c.d. “contabilità in nero” rappresentano un valido elemento indiziario, dotato dei requisiti di gravità, precisione e concordanza, prescritti dall’art. 39 del DPR 29 settembre 1973, n. 600, dovendosi ricomprendere tra le scritture contabili disciplinate dagli artt. 2709 e ss cod. civ. tutti i documenti che registrino, in termini quantitativi o monetari, i singoli atti d’impresa ovvero rappresentino la situazione patrimoniale dell’imprenditore ed il risultato economico dell’attività svolta ed incombendo, a quel punto, al contribuente l’onere di fornire la prova contraria.” Con specifico riferimento all’IVA, la Corte ha soggiunto che la documentazione extracontabile reperita presso la sede dell’impresa, anche se consistente in annotazioni personali dell’imprenditore, rappresenta un elemento probatorio che, pur avendo valore solo presuntivo, può essere comunque valutato, a prescindere dalla verifica di irregolarità nella tenuta della contabilità. Sulla base di questi elementi, è stato quindi affermato che “…qualora, a seguito di ispezione, venga rinvenuta presso la sede dell’impresa documentazione non obbligatoria astrattamente idonea ad evidenziare l’esistenza di operazioni non contabilizzate, tale documentazione, pur in assenza di irregolarità contabili, non può essere ritenuta dal giudice priva di rilevanza probatoria…”. Le irregolarità contabili e l’assenza di prova contraria Nel caso esaminato è stata anche appurata la sussistenza di irregolarità nella contabilità ufficiale, come ad esempio: la mancata emissione di scontrini fiscali, errori nella compilazione delle distinte delle rimanenze, fatture prive dell’indicazione della natura e della qualità della merce. È stata ritenuta anomala anche la circostanza in base alla quale la società acquistava merce sempre in contanti, senza ricorrere a metodi di pagamento tracciabili. Per effetto di tutti questi elementi, la contabilità ufficiale è stata ritenuta inattendibile, con conseguente legittima ricostruzione dei ricavi secondo il metodo analitico-induttivo. I giudici della Suprema Corte hanno altresì rilevato che le parti non hanno fornito alcuna prova contraria in merito alle operazioni che l’Ufficio aveva ritenuto effettuate “in nero”, ma si sono limitate a chiedere un riesame dell’apprezzamento dei fatti e delle prove operato dai giudici di merito. In conclusione, alla luce delle considerazioni sopra illustrate, il ricorso di parte privata è stato rigettato, con condanna dei ricorrenti al pagamento delle spese di giudizio.

Quaderni con contabilità parallela: legittimo l’accertamento presuntivo dei ricavi

Il ritrovamento presso la sede dell’impresa di registri con contabilità “in nero” durante la verifica fiscale giustifica sempre l’accertamento analitico-induttivo del maggior reddito

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