Cessione crediti DTA: i limiti per il cessionario che chiede il rimborso

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 259 del 2 ottobre 2025, ha fornito chiarimenti essenziali – e restrittivi – in merito alla disciplina agevolativa che consente la trasformazione in crediti d'imposta delle Attività per Imposte Anticipate (DTA) a seguito della cessione di crediti pecuniari verso debitori inadempienti, ai sensi dell'articolo 44-bis del D.L. n. 34/2019. Il caso esaminato è particolarmente rilevante per le società veicolo (come l’istante) specializzate nella cartolarizzazione, che mirano ad acquisire tali crediti DTA per utilizzarli in compensazione orizzontale. Il quesito dell'istante e la soluzione prospettata La società istante ALFA, "futura cessionaria" del credito da DTA , intendeva utilizzare il credito acquisito – tramite l'utilizzo del codice tributo 6834 – per operare la compensazione con i propri debiti per accise (codice tributo 2804) ai sensi dell'articolo 17 del D.Lgs. n. 241/1997. La tesi era che tale compensazione dovesse avvenire senza l'applicazione dei limiti di importo previsti per i crediti d'imposta agevolativi, richiamando l'articolo 2, comma 57, del D.L. n. 225/2010. Il contribuente riteneva applicabile la compensazione piena in quanto il credito DTA acquisito rientrerebbe in uno dei tre regimi di utilizzo. Il parere restrittivo dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ha ritenuto la soluzione prospettata non condivisibile. La risposta si concentra sull'analisi delle modalità di cessione e di utilizzo dei crediti d'imposta derivanti dalla trasformazione delle DTA, disciplinate dal comma 2 dell'articolo 44-bis del D.L. n. 34/2019. In alternativa all'utilizzo in compensazione orizzontale o alla richiesta di rimborso da parte del cedente originario, i crediti DTA possono essere ceduti ai sensi dell'articolo 43-bis o 43-ter del D.P.R. n. 602/1973. L'Agenzia sottolinea come, nel caso di specie, l'unica ipotesi di cessione di interesse per un acquisto da terzi, oltre l'art. 43-ter, sia quella di cui all'articolo 43-bis. Tale articolo 43-bis disciplina le cessioni dei crediti chiesti a rimborso nella dichiarazione dei redditi e prevede espressamente un divieto di ulteriore cessione. La prassi dell'Agenzia, richiamando la risposta n. 253/2025, stabilisce chiaramente che per il credito acquisito con tale modalità: il cessionario non può cedere ulteriormente il credito il cessionario può solo monetizzare l'importo incassando le somme oggetto di rimborso l'acquisto di un credito chiesto a rimborso esclude la compensazione ai sensi dell'articolo 17 del D.Lgs. n. 241/1997. Di conseguenza, la compensazione con le accise mediante F24, come inteso dall'istante, non rientra tra le modalità di utilizzo del credito DTA per il cessionario che ha acquistato il credito ai sensi dell'articolo 43-bis. La natura restrittiva della cessione rimborsuale vincola il cessionario alla sola monetizzazione diretta, escludendo la circolazione orizzontale tipica della compensazione.

Cessione crediti DTA: i limiti per il cessionario che chiede il rimborso

Stop alla compensazione con le accise per le società veicolo: esclusa la circolazione orizzontale del credito rimborsuale

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