Crediti d’imposta DTA: chiarimenti sulla cedibilità

L'articolo 44-bis del decreto-legge 30 aprile 2019, n. 34, convertito, disciplina la possibilità di trasformare le Attività per Imposte Anticipate (DTA) in crediti d'imposta a seguito della cessione a titolo oneroso di crediti pecuniari verso debitori inadempienti (c.d. NPL, non-performing loans). Tali DTA, anche se non iscritte in bilancio, devono essere riferite a perdite fiscali non ancora computate o a eccedenze ACE non ancora dedotte né fruite tramite credito d'imposta. I crediti d'imposta così generati possono essere utilizzati in tre modi: in compensazione orizzontale con Modello F24 (ai sensi dell'art. 17 del D. Lgs. n. 241/1997), mediante cessione, oppure mediante richiesta di rimborso. L'interpello e i dubbi sulla cedibilità La risposta n. 253 del 26 settembre 2025 dell'Agenzia delle Entrate chiarisce alcuni aspetti relativi all'utilizzo di questi crediti fiscali, sollevati da una società (Alfa S.p.A.) non qualificabile come intermediario finanziario. In particolare, l'istante chiedeva: se i crediti potessero essere acquistati da una società non finanziaria se fossero cedibili più volte (cedibilità plurima) se, una volta acquistati, potessero essere utilizzati in compensazione se fossero applicabili le limitazioni di compensazione e il visto di conformità. La posizione dell'Agenzia: acquisto e divieto di cessione plurima L'Agenzia concorda con l'istante sull'assenza di limiti soggettivi alla cessione: il credito DTA può essere acquistato anche da soggetti che non rivestono la natura di intermediario finanziario. Tuttavia, il chiarimento più significativo riguarda l'uso del credito dopo la prima cessione. L'unica ipotesi di cessione a terzi prevista dall'art. 44-bis è quella disciplinata dall'articolo 43-bis del d.P.R. n. 602/1973. Il richiamo all'art. 43-bis è cruciale perché tale norma disciplina specificamente la cessione di crediti chiesti a rimborso in dichiarazione. Ebbene, il comma 1 dell'art. 43-bis stabilisce un espresso divieto di ulteriore cessione, disponendo che "Il cessionario non può cedere il credito oggetto della cessione". Assorbimento dei quesiti su compensazione e limiti L'Agenzia conclude che, una volta che il credito DTA è stato ceduto, il cessionario non può né cederlo ulteriormente né utilizzarlo in compensazione. Il cessionario potrà unicamente monetizzare l'importo, mediante l'incasso delle somme oggetto di rimborso. Questa interpretazione ha un effetto a cascata: se l'acquisto di un credito è avvenuto con la finalità di rimborso (unico canale di cessione a terzi extra-gruppo), tale acquisto esclude la possibilità di utilizzo in compensazione. conseguentemente, tutti gli altri quesiti posti dalla società (ad esempio, sulla cedibilità plurima, sull'utilizzo in compensazione e sull'applicazione dei limiti di cui all'art. 34 della L. n. 388/2000, o sull'obbligo del visto di conformità per crediti superiori a 5.000 euro) si ritengono assorbiti. Il divieto di cessione plurima, secondo l'Amministrazione finanziaria, è implicito nella disciplina di cessione richiamata dal legislatore e circoscrive l'utilizzo del credito DTA ceduto al solo incasso del rimborso.

Crediti d’imposta DTA: chiarimenti sulla cedibilità

Una volta che il credito DTA è stato ceduto, il cessionario non può né cederlo ulteriormente né utilizzarlo in compensazione

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