Misure compensative ai dipendenti: quando si applica la tassazione separata?

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 198 del 30 luglio 2025, ha fornito importanti chiarimenti in merito al trattamento fiscale delle "misure compensative" corrisposte da un'Autorità ai propri dipendenti. La questione centrale riguarda l'applicabilità della tassazione separata, prevista dall'articolo 17, comma 1, lettera a), del Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR), e dall'articolo 19, comma 2-bis, del medesimo testo. La controversia L'ente istante ha esposto un quesito relativo alla tassazione di somme erogate ai dipendenti assunti prima dell'aprile 2020 e limitatamente al periodo 2020-2024, con l'obiettivo di neutralizzare gli effetti del passaggio da un regime previdenziale (TFR o TFS) a un altro, denominato Indennità fine rapporto (IFR). L'Autorità, in qualità di sostituto d'imposta, si è trovata a dover stabilire se tali somme dovessero essere assoggettate a tassazione separata o ordinaria. Il contribuente, nella sua soluzione interpretativa, ha prospettato la tassazione separata, motivandola sia con la natura delle somme, relative ad annualità precedenti, sia con la loro correlazione a importi di previdenza, che renderebbe ragionevole l'applicazione della medesima fiscalità per non vanificare lo scopo compensativo. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate, analizzando la fattispecie, ha richiamato le disposizioni del TUIR e le circolari ministeriali che definiscono il campo di applicazione della tassazione separata. In particolare, l'articolo 17, comma 1, lettera a), del TUIR elenca una serie di redditi soggetti a questo regime, tra cui il trattamento di fine rapporto (TFR) e le indennità equipollenti, comunque denominate, commisurate alla durata del rapporto di lavoro dipendente. Inoltre, l'articolo 19 del TUIR, in particolare il comma 2-bis, disciplina le modalità di tassazione delle indennità equipollenti. L'Agenzia ha richiamato la circolare del Ministero delle finanze n. 2 del 5 febbraio 1986, la quale chiarisce che le indennità equipollenti sono quelle spettanti ai pubblici dipendenti e regolate da norme legislative o regolamentari specifiche, che vengono corrisposte "in ogni caso di cessazione del rapporto di lavoro subordinato" e che, per loro natura, sono assimilabili al TFR. Nel caso specifico, l'Agenzia ha ritenuto che le misure compensative in esame rientrino tra le indennità equipollenti, in quanto previste per neutralizzare gli effetti della modifica del sistema previdenziale dei dipendenti, e che siano correlate al periodo di servizio 2020-2024. Pertanto, ha confermato la soluzione prospettata dal contribuente, stabilendo che tali somme devono essere assoggettate a tassazione separata ai sensi dell'articolo 19, comma 2-bis, del TUIR. Implicazioni e riferimenti normativi Questo parere conferma la prassi consolidata secondo cui non solo il TFR in senso stretto, ma anche altre indennità che hanno una finalità analoga e che sono commisurate alla durata del rapporto di lavoro, rientrano nel perimetro della tassazione separata. La decisione ribadisce l'importanza della natura sostanziale delle somme erogate, piuttosto che della loro denominazione. Le misure compensative, pur non essendo formalmente TFR, sono state qualificate come "equipollenti" per la loro funzione di indennizzo a fronte di una modifica del trattamento previdenziale, che ne ha di fatto alterato il calcolo per un periodo di tempo. Tale interpretazione si allinea con l'obiettivo della tassazione separata, che è quello di attenuare l'impatto fiscale su redditi che si sono formati in un arco di tempo pluriennale ma che vengono percepiti in un'unica soluzione.

Misure compensative ai dipendenti: quando si applica la tassazione separata?

L'Agenzia delle Entrate chiarisce il regime fiscale di indennità equipollenti e somme risarcitorie

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