Scioglimento consensuale del contratto: quando l’indennizzo è “reddito diverso”

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 4 del 13 gennaio 2025, ha stabilito che, a fronte dello scioglimento consensuale di un contratto, il rimborso delle somme anticipate al committente non è soggetto a tassazione Irpef in quanto ha natura meramente restitutoria, volta a ricostituire la situazione patrimoniale preesistente. Al contrario, sia l'indennizzo per inflazione che il compenso per lo scioglimento del contratto devono essere qualificati come redditi diversi ai sensi dell'articolo 67, comma 1, lettera l, del D.P.R. n. 917/1986 (Tuir). Tali somme, derivando dall'assunzione di un obbligo di fare, non fare o permettere in capo al committente, comportano per la società erogante l'obbligo di applicare una ritenuta d'acconto Irpef del 20 per cento, ai sensi dell'articolo 25, comma 1, del d.P.R. n. 600/1973. La fattispecie oggetto di interpello: scioglimento per mutuo consenso La società istante, operante nella cantieristica navale, aveva stipulato un contratto di costruzione e vendita di uno yacht con un committente e una società di leasing. A conclusione dei lavori, in attesa dell'immatricolazione, la società promotrice ha proposto e ottenuto lo scioglimento consensuale del contratto (mutuo consenso ex art. 1372 c.c.). Per indennizzare il committente, l'Istante si è impegnata a corrispondergli tre distinte somme: rimborso spese anticipate: restituzione di maxicanone, spese, canoni di prelocazione e integrazione Iva, con funzione meramente restitutoria e ricostitutiva della posizione preesistente; indennizzo per inflazione: importo aggiuntivo, calcolato sui tassi Istat, per compensare la perdita del potere d'acquisto sulle somme anticipate dal committente a causa degli elevati tassi di inflazione; compenso per lo scioglimento: ulteriore somma, pari a una quota del guadagno ricavato dalla successiva vendita a terzi dello yacht, quale remunerazione per l'obbligazione assunta dal committente volta a permettere lo scioglimento del vincolo. Il contribuente riteneva che solo il compenso per lo scioglimento costituisse reddito diverso tassabile e soggetto a ritenuta, escludendo il rimborso e l'indennizzo per inflazione (ritenuto risarcitorio e non sostitutivo di reddito). Il parere dell'Agenzia delle Entrate: analisi del regime dei redditi diversi L'Agenzia delle Entrate ha richiamato la disciplina dei redditi diversi prevista dall'articolo 67, comma 1, lettera l), del Tuir, che include tra le fattispecie imponibili i «redditi derivanti da attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente o dalla assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere». La base imponibile è costituita dalla differenza tra l'ammontare percepito e le spese specificamente inerenti alla loro produzione, sostenute nel medesimo periodo d'imposta (art. 71, comma 2, Tuir). Rimborso spese anticipate L'Agenzia ha accolto la soluzione prospettata dal contribuente, riconoscendo la natura meramente restitutoria delle somme. L'obiettivo era la ricostruzione della situazione preesistente allo stipulo del contratto, rimuovendo i trasferimenti finanziari originati dallo stesso. Pertanto, tali importi non hanno né causa di scambio né funzione di arricchimento e non concorrono a formare il reddito Irpef in capo al vommittente. Indennizzo per inflazione e compenso per lo scioglimento A differenza di quanto sostenuto dal contribuente, l'Agenzia ha rigettato la non imponibilità dell'indennizzo per inflazione. Sebbene l'istante ne sottolineasse la natura risarcitoria (per la perdita del potere d'acquisto) e accessoria rispetto alle somme non imponibili, l'Amministrazione finanziaria ha ritenuto che l'indennizzo sia dovuto per effetto dello scioglimento consensuale del contratto. In quanto tale, l'indennizzo per inflazione, al pari del compenso per lo scioglimento, è stato qualificato come un reddito diverso ai sensi dell'articolo 67, comma 1, lettera l, del Tuir, in quanto derivante dall'assunzione, da parte del committente, di un obbligo di permettere (ossia, di consentire lo scioglimento). Questa qualificazione determina l'obbligo per la società, in qualità di sostituto d'imposta, di applicare una ritenuta d'acconto del 20 per cento sulle somme corrisposte a titolo di indennizzo per inflazione e compenso per lo scioglimento. La base imponibile della ritenuta è l'ammontare corrisposto a titolo di compenso, salvo la facoltà del committente, ai sensi dell'articolo 71, comma 2, del Tuir, di scomputare le spese specificamente inerenti alla produzione di tali redditi. Conclusione: distinzione tra natura restitutoria e corrispettivo per un "pati" negoziale La pronuncia dell'Agenzia delle Entrate chiarisce il confine tra la natura restitutoria e la funzione di corrispettivo nell'ambito delle somme versate a seguito di risoluzione consensuale. L'Amministrazione finanziaria conferma che, sebbene l'indennizzo per inflazione sia formalmente risarcitorio della perdita di valore della moneta, la sua causa è da rintracciare nell'accordo risolutorio (mutuo consenso), qualificandolo, di fatto, come un compenso per l'obbligo di pati (permettere lo scioglimento del contratto) assunto dal committente, e quindi soggetto al regime dei redditi diversi.

Scioglimento consensuale del contratto: quando l’indennizzo è “reddito diverso”

Ritenuta del 20% sull'indennizzo per inflazione e compenso per lo scioglimento

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