Autoliquidazione e nuove regole sull’imposta di registro

Con la circolare n. 2 del 14 marzo 2025, l’Agenzia delle Entrate ha fornito le prime indicazioni operative sulle profonde novità introdotte dai decreti legislativi n. 139/2024 e n. 87/2024, nell’ambito della riforma fiscale che ha investito imposta di registro, ipotecaria e catastale, imposta di bollo e tributi minori. L’intervento normativo si innesta nella delega contenuta nell’art. 10 della Legge n. 111/2023, con l’obiettivo di semplificare e razionalizzare il sistema impositivo, riducendo adempimenti e adeguando la disciplina alla progressiva digitalizzazione dei rapporti tra fisco e cittadini. L’autoliquidazione come regola generale Il punto più innovativo riguarda l’introduzione del principio di autoliquidazione dell’imposta di registro. Fino al 2024 la liquidazione spettava all’Ufficio; dal 2025, invece, sarà il contribuente a determinare l’imposta dovuta (art. 41 TUR, novellato). L’amministrazione mantiene un potere di controllo ex post, anche mediante procedure automatizzate, con eventuale avviso di liquidazione in caso di differenze riscontrate. La riforma segna dunque un ribaltamento di responsabilità: dal controllo preventivo all’affidamento diretto al contribuente, con sanzioni ridotte se il versamento integrativo avviene entro 60 giorni. Cessione di azienda: separate aliquote e base imponibile Sul piano applicativo, grande attenzione è rivolta alle cessioni di azienda o rami aziendali. La novella conferma la possibilità di applicare aliquote differenziate ai beni che compongono l’azienda, superando la prassi di ricorrere all’aliquota più elevata. Ciò, tuttavia, richiede una puntuale ripartizione del corrispettivo nell’atto. In assenza, prevale il criterio unitario. Quanto alla base imponibile, essa va calcolata sul valore venale complessivo dei beni (incluso l’avviamento) al netto delle passività inerenti, secondo documentazione contabile con data certa. È rafforzato, inoltre, il potere di controllo dell’Amministrazione anche mediante accessi e verifiche in chiave IVA. Divisioni ereditarie e collazione Un’importante novità interessa le comunioni ereditarie: i beni donati in vita dal de cuius ai coeredi, soggetti a collazione ex artt. 737 ss. c.c., devono essere considerati ai soli fini della determinazione della massa e delle quote, senza applicazione dell’imposta di registro al momento della divisione. La disposizione recepisce l’orientamento consolidato della Cassazione, garantendo certezza normativa. Atti giudiziari: preventiva richiesta alla parte soccombente Svolta anche in tema di atti giudiziari: l’imposta di registro viene ora richiesta in via principale alla parte condannata alle spese o al debitore di decreto ingiuntivo esecutivo. Solo in caso di riscossione infruttuosa, la responsabilità si estende in via solidale alle altre parti. La norma mira a semplificare e ad avvicinare il tributo al reale soggetto “soccombente”, in coerenza con la ratio del processo. Diritti edificatori e preliminari La riforma codifica la giurisprudenza in materia di cessione di diritti edificatori, qualificandola come prestazione a contenuto patrimoniale, soggetta ad aliquota proporzionale del 3%. Novità anche per i contratti preliminari: viene introdotta un’aliquota unica dello 0,5% sulle somme corrisposte, evitando le distinzioni (e le incertezze) tra caparra confirmatoria e acconto prezzo. Imposta di bollo e tributi collegati In chiave di semplificazione, l’imposta di bollo sugli atti soggetti a registrazione è ora versata tramite F24 contestualmente alla registrazione, superando il pagamento al momento della formazione dell’atto. È inoltre ammessa la dichiarazione integrativa per correggere errori, allineando la disciplina alle imposte dirette.

Autoliquidazione e nuove regole sull’imposta di registro

Più responsabilità ai privati, controlli automatizzati e nuove discipline per cessioni d’azienda, divisioni ed atti giudiziari

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