Esenzione IVA sport dilettantistico: escluso il “pacchetto” uso e gestione Palasport

Con la risposta n. 2 dell'8 gennaio 2025, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che la concessione in uso e gestione di un Palasport da parte di un Comune a un'Associazione Sportiva Dilettantistica (ASD), in base all'accordo esaminato, non può rientrare nell'esenzione IVA prevista dall'articolo 36-bis del D.L. n. 75/2023. La motivazione risiede nel fatto che l'accordo disciplina una prestazione di servizi complessa, che va oltre la semplice messa a disposizione dell'impianto. In particolare, l'accordo: affida all'ASD la gestione, custodia, pulizia e piccola manutenzione del Palasport; autorizza l'ASD a effettuare pubblicità commerciale all'interno dell'impianto. Quest'ultima previsione in particolare, permette all'ASD di ritrarre un valore aggiunto sul piano economico, ulteriore rispetto all'attività sportiva, precludendo la qualificazione come "prestazioni di servizi strettamente connessi con la pratica dello sport". Il quesito: esenzione IVA per l'uso e gestione di un impianto sportivo L'Associazione Sportiva Dilettantistica (ASD) istante, affiliata alla Federazione Italiana Pallacanestro e iscritta al Registro delle Attività Sportive Dilettantistiche (RASD), utilizzava il Palasport comunale, omologato per il campionato nazionale di basket, in virtù di un "accordo per la gestione del Palazzetto di proprietà comunale". Tale accordo prevedeva la concessione in uso e gestione dell'impianto per un anno, unitamente all'affidamento all'ASD dei servizi di custodia, pulizia e piccola manutenzione. Il Comune, dal canto suo, si riservava l'utilizzo esclusivo per un massimo di 10 giornate e si faceva carico di tributi, utenze, sorveglianza e controllo periodico dei dispositivi di emergenza/sicurezza, nonché della manutenzione straordinaria. Era inoltre prevista l'autorizzazione per l'ASD ad effettuare pubblicità commerciale all'interno della struttura. Il corrispettivo era fatturato dal Comune con l'aliquota IVA ordinaria del 22%. L'ASD chiedeva se a tale corrispettivo fosse applicabile il regime di esenzione IVA introdotto dall'articolo 36-bis del D.L. n. 75/2023, e se di conseguenza avesse diritto all'emissione delle relative note di credito. L'Istante riteneva applicabile l'esenzione argomentando che: la concessione in uso era "strettamente funzionale" allo svolgimento dell'attività sportiva (anche in considerazione dell'omologazione federale necessaria); i servizi erano resi anche nei confronti di associazioni composte da persone che praticano sport, in linea con la giurisprudenza unionale (Corte di Giustizia cause C-253/07 e C-488/18); il Comune, essendo un ente pubblico, soddisfaceva il requisito di "organismo senza fine di lucro". Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ha inquadrato la questione richiamando l'articolo 36-bis, comma 1, del D.L. n. 75/2023, che esenta dall'IVA le "prestazioni di servizi strettamente connessi con la pratica dello sport", fornite da organismi senza fine di lucro (inclusi gli enti sportivi dilettantistici) nei confronti delle persone che esercitano lo sport o l'educazione fisica. Tale norma recepisce l'articolo 132, paragrafo 1, lettera m), della Direttiva IVA n. 2006/112/CE. Requisiti soggettivi (Ente e destinatario) Organismo senza fine di lucro: la nozione è autonoma nel diritto dell'Unione, richiedendo che l'organismo si astenga dal generare profitti per i propri membri, anche in caso di scioglimento. L'Agenzia conferma che nella nozione possono rientrare gli enti pubblici (come il Comune). Destinatari (persone che esercitano lo sport): si ritiene soddisfatto anche quando i servizi sono formalmente prestati a persone giuridiche o associazioni (come l'ASD), a condizione che i beneficiari effettivi siano le persone fisiche che praticano lo sport (Corte di Giustizia, C-253/07 e C-488/18). Requisito oggettivo (prestazioni strettamente connesse) L'Agenzia ha richiamato la giurisprudenza della Corte di Giustizia, la quale impone una interpretazione restrittiva dei termini che descrivono le esenzioni IVA. Per accertare il carattere imponibile di un'operazione, occorre prendere in considerazione tutte le circostanze in cui si svolge l'operazione, rinvenendone gli elementi caratteristici. La giurisprudenza ha già stabilito che la mera messa a disposizione passiva di un terreno, quando associata a una pluralità di attività commerciali e di gestione (come nel caso di un campo da golf), non costituisce la prestazione principale idonea all'esenzione. Applicando questi principi all'accordo, l'Agenzia conclude che l'operazione non si limita alla concessione d'uso, ma include un complesso di servizi accessori (custodia, pulizia, manutenzione), e soprattutto, l'autorizzazione a svolgere pubblicità commerciale. Quest'ultima autorizzazione permette all'ASD di ricavare un "valore aggiunto sul piano economico" ulteriore rispetto all'attività sportiva, snaturando l'operazione e precludendo la qualificazione come "prestazioni di servizi strettamente connessi con la pratica dello sport". Le prestazioni, considerate nel loro complesso, non rientrano nell'ambito oggettivo dell'esenzione.

Esenzione IVA sport dilettantistico: escluso il “pacchetto” uso e gestione Palasport

Il corrispettivo per un complesso accordo di concessione non rientra nella nozione di "prestazioni strettamente connesse con la pratica dello sport" per via della natura composita dell'operazione e dell'autorizzazione alla pubblicità commerciale

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