Dichiarazione IVA omessa: nuove regole sulla liquidazione automatica

L’Agenzia delle entrate definisce le modalità operative della nuova liquidazione dell’IVA in caso di omessa presentazione della dichiarazione annuale. Le regole sono contenute nel provvedimento n. 239129 del 28 agosto 2026, attuativo dell’articolo 54-bis.1 del Dpr n. 633/1972. La nuova disciplina, introdotta dalla legge di bilancio 2026, consente all’Amministrazione finanziaria di determinare l’imposta dovuta anche attraverso procedure automatizzate, utilizzando le informazioni già disponibili nelle proprie banche dati. In sostanza, in assenza della dichiarazione IVA annuale l’Agenzia potrà ricostruire il debito sulla base delle fatture elettroniche emesse e ricevute, dei corrispettivi telematici, delle comunicazioni delle liquidazioni periodiche IVA e dei versamenti effettuati dal contribuente. Dichiarazione IVA omessa: come funziona la nuova liquidazione La procedura può essere attivata quando il contribuente non presenta la dichiarazione annuale IVA. Ai fini della nuova disciplina è considerata omessa anche la dichiarazione presentata ma completamente priva dei dati relativi alle operazioni attive, quando tali informazioni sono necessarie per determinare il volume d’affari e liquidare l’imposta dovuta. L’Agenzia può procedere alla liquidazione anche attraverso sistemi automatizzati entro il termine previsto per l’accertamento in caso di dichiarazione omessa, ossia entro il 31 dicembre del settimo anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata. La liquidazione non impedisce, peraltro, all’Amministrazione finanziaria di esercitare l’ordinaria attività di accertamento. Quali dati utilizza l’Agenzia delle entrate La ricostruzione dell’IVA dovuta avviene utilizzando le informazioni già acquisite dall’Amministrazione attraverso: le fatture elettroniche emesse e ricevute; i corrispettivi telematici; le comunicazioni dei dati delle liquidazioni periodiche IVA; i versamenti IVA effettuati per il periodo d’imposta sottoposto a controllo. I dati relativi a fatture elettroniche, corrispettivi e liquidazioni periodiche possono essere consultati dal contribuente o dall’intermediario delegato attraverso il portale “Fatture e Corrispettivi”, mentre le informazioni sui versamenti effettuati sono disponibili nel Cassetto fiscale. Come viene calcolata l’IVA dovuta Il meccanismo parte dall’IVA a debito risultante dalle fatture elettroniche emesse, dai corrispettivi telematici trasmessi e dalle comunicazioni delle liquidazioni periodiche. Da tale importo vengono sottratti: l’IVA a credito risultante dalle fatture elettroniche ricevute; l’IVA a credito risultante dalle comunicazioni delle liquidazioni periodiche; i versamenti IVA già effettuati per lo stesso periodo d’imposta. Il provvedimento introduce però una precisazione particolarmente importante: non viene considerato il credito risultante dalla dichiarazione IVA relativa al periodo d’imposta precedente a quello sottoposto a controllo. Alla maggiore imposta così determinata si aggiungono la sanzione prevista per l’omessa dichiarazione e gli interessi. In caso di liquidazione l’ordinaria sanzione amministrativa è pari al 120% dell’imposta dovuta, mentre gli interessi sono applicati nella misura del 4% annuo. Comunicazione al contribuente e termine di 60 giorni Quando dalla liquidazione emerge un debito IVA, l’Agenzia delle entrate comunica al contribuente il risultato del controllo. La comunicazione viene trasmessa tramite Pec all’indirizzo risultante dall’INI-PEC oppure al domicilio digitale speciale eventualmente eletto dal contribuente. Se il recapito telematico non va a buon fine, l’Agenzia procede mediante raccomandata con avviso di ricevimento. La stessa comunicazione, insieme a un prospetto analitico contenente gli estremi delle fatture elettroniche e dei corrispettivi considerati nella liquidazione, viene inoltre messa a disposizione nella sezione “L’Agenzia scrive” del Cassetto fiscale. Dal ricevimento della comunicazione il contribuente ha 60 giorni per segnalare eventuali errori, dati non considerati o elementi valutati in maniera non corretta e fornire all’Agenzia le informazioni necessarie per rideterminare l’imposta. Si apre quindi una fase di interlocuzione che può portare alla modifica delle somme inizialmente richieste. A chi rivolgersi per chiarimenti L’attività di assistenza è attribuita alla Direzione Provinciale dell’Agenzia delle entrate competente in base al domicilio fiscale del contribuente alla data in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata. Per i contribuenti di maggiori dimensioni, con volume d’affari, ricavi o compensi non inferiori a 100 milioni di euro, resta invece competente la direzione regionale. Pagamento entro 60 giorni: sanzione ridotta a un terzo Il contribuente può evitare l’iscrizione a ruolo pagando le somme richieste entro 60 giorni dal ricevimento della comunicazione. In questo caso la sanzione viene ridotta a un terzo e gli interessi sono applicati nella misura del 3,5%. Se il contribuente fornisce chiarimenti e l’Agenzia procede alla rideterminazione dell’importo, il termine di 60 giorni riparte dalla ricezione della nuova comunicazione. Il provvedimento prevede dunque un trattamento sensibilmente più favorevole per chi definisce tempestivamente la propria posizione rispetto all’ipotesi in cui le somme vengano successivamente riscosse mediante ruolo. Pagamento con F24, senza compensazione e senza rateazione Il versamento deve essere effettuato mediante modello F24. Non è però possibile utilizzare in compensazione eventuali crediti disponibili. Sarà una successiva risoluzione dell’Agenzia delle entrate a istituire gli specifici codici tributo da utilizzare per il pagamento di imposta, sanzioni e interessi. Per il pagamento effettuato entro 60 giorni non è ammessa neppure la rateazione prevista dall’articolo 3-bis del Dlgs n. 462/1997. Il contribuente che intende evitare l’iscrizione a ruolo dovrà quindi versare integralmente quanto richiesto entro il termine previsto. Cosa succede se non si paga entro 60 giorni Se il contribuente non effettua il pagamento nei termini, le somme dovute a titolo di imposta, sanzione in misura piena e interessi vengono iscritte direttamente a ruolo a titolo definitivo. Anche nella successiva fase di riscossione non sarà possibile utilizzare la compensazione prevista per i crediti verso l’Erario. La possibilità di definire la posizione entro 60 giorni dalla comunicazione assume quindi un rilievo particolare: il pagamento tempestivo consente non soltanto di evitare l’iscrizione a ruolo, ma anche di beneficiare della riduzione della sanzione a un terzo e dell’applicazione degli interessi nella misura del 3,5%. Omessa dichiarazione IVA, controlli sempre più basati sui dati disponibili La nuova procedura rappresenta un ulteriore passo verso un sistema di controllo fiscale fondato sull’utilizzo integrato delle informazioni che vengono già trasmesse telematicamente all’Agenzia delle entrate. Fatture elettroniche, corrispettivi, LIPE e versamenti consentono infatti all’Amministrazione di ricostruire in via automatizzata una parte significativa della posizione IVA del contribuente anche in assenza della dichiarazione annuale. La procedura conserva comunque uno spazio per il contraddittorio: prima dell’iscrizione a ruolo, il contribuente riceve il dettaglio della liquidazione e dispone di 60 giorni per evidenziare eventuali dati mancanti o errori e chiedere una nuova determinazione delle somme. Il provvedimento del 28 agosto 2026 rende così operativa la disciplina introdotta dall’articolo 54-bis.1 del Dpr n. 633/1972, definendo fonti informative, modalità di comunicazione, assistenza e procedure di pagamento della nuova liquidazione IVA in caso di dichiarazione omessa.