Decreto Omnibus 2026: nuove regole su accertamenti e società ristrette

Il decreto legislativo n. 148/2026, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale dell’11 agosto 2026, introduce importanti novità anche sul fronte dell’attività di accertamento fiscale. Il cosiddetto decreto Omnibus, recante disposizioni integrative e correttive in materia di imposte sui redditi, successioni e donazioni, Iva, accise, controlli, adempimento collaborativo e semplificazione, recepisce in particolare alcune delle indicazioni contenute nella legge delega per la riforma fiscale n. 111/2023. Sul versante dei controlli, gli interventi principali riguardano tre ambiti: i termini di accertamento dei componenti negativi a efficacia pluriennale; la presunzione di distribuzione degli utili nelle società di capitali a ristretta base partecipativa; gli accertamenti fondati sull’antieconomicità delle operazioni. Componenti pluriennali: cambia il termine per l’accertamento L’articolo 22 del Dlgs n. 148/2026 modifica l’articolo 43 del Dpr n. 600/1973 introducendo i nuovi commi 1-bis e 1-ter. La novità interessa i componenti negativi del reddito d’impresa con efficacia su più periodi d’imposta. In particolare, fatta eccezione per quelli riferibili a operazioni inesistenti, il termine per l’accertamento decorre dalla dichiarazione relativa al periodo d’imposta nel quale una quota del componente è stata dedotta per la prima volta. L’intervento mira quindi a individuare un limite temporale preciso entro il quale l’amministrazione finanziaria può contestare il presupposto originario da cui derivano deduzioni destinate a produrre effetti anche negli esercizi successivi. Una volta notificato l’avviso di accertamento, per il periodo d’imposta in corso al momento della notifica, per quello precedente e per quelli successivi tornano invece applicabili gli ordinari termini di decadenza previsti dall’articolo 43. Restano inoltre fermi sia i poteri di controllo relativi alla spettanza degli eventuali rimborsi sia la disciplina prevista dall’articolo 1, comma 640, lettera b), della legge n. 190/2014. Le medesime disposizioni vengono inserite anche nel nuovo Testo unico delle disposizioni legislative in materia di adempimenti e accertamento, approvato con il Dlgs n. 141/2026. Ammortamenti e spese pluriennali Una disciplina specifica è prevista per le quote di ammortamento dei beni materiali e immateriali e per le quote delle spese relative a più esercizi. Il nuovo comma 1-ter stabilisce infatti che il termine collegato alla prima deduzione opera con riferimento alle violazioni già riscontrabili al momento dell’acquisto del bene o del sostenimento della spesa. La regola riguarda quindi, ad esempio, contestazioni relative alla stessa esistenza o qualificazione del costo originario, distinguendole dalle violazioni che possono emergere soltanto nei successivi periodi d’imposta. La nuova disciplina troverà applicazione, in base all’articolo 22, comma 3, del decreto, per i beni e servizi acquistati a partire dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2027. Società a ristretta base: quando si presume la distribuzione degli utili L’articolo 23 interviene su un tema particolarmente rilevante nella prassi degli accertamenti: la presunzione di distribuzione ai soci degli utili extracontabili nelle società di capitali caratterizzate da un numero ristretto di partecipanti. La nuova disciplina stabilisce espressamente che, in presenza di un accertamento sul reddito della società, gli utili possono presumersi distribuiti ai soci, salvo prova contraria, soltanto quando sia accertata, sulla base di elementi certi e precisi anche di natura presuntiva, l’esistenza di: componenti positivi imponibili non contabilizzati e non dichiarati; componenti negativi inesistenti, che hanno concorso alla formazione del reddito pur essendo indeducibili. Viene quindi circoscritto il campo di applicazione della presunzione. Non tutte le rettifiche effettuate nei confronti della società potranno automaticamente determinare un recupero fiscale nei confronti dei soci. Restano fuori, in particolare, le contestazioni diverse da quelle riconducibili a ricavi non dichiarati o costi inesistenti. Gli utili dei quali viene presunta la distribuzione saranno tassati in capo ai soci secondo le disposizioni degli articoli 47, 59 e 89 del Tuir, tenendo quindi conto della diversa natura del percettore. La stessa disciplina viene recepita nel nuovo Testo unico degli adempimenti e dell’accertamento attraverso l’introduzione dell’articolo 256-bis. La prova contraria resta possibile La disposizione qualifica espressamente il meccanismo come una presunzione relativa. Il socio mantiene pertanto la possibilità di fornire la prova contraria rispetto alla presunta percezione degli utili extracontabili. La novità assume particolare rilievo perché inserisce direttamente nella normativa i presupposti in presenza dei quali l’accertamento effettuato nei confronti della società può riflettersi sulla posizione fiscale dei singoli soci. Per quanto riguarda il periodo transitorio, le disposizioni dell’articolo 23 saranno operative dall’entrata in vigore del Dlgs n. 148/2026 e fino alla decorrenza delle corrispondenti disposizioni contenute nel nuovo Testo unico approvato con il Dlgs n. 141/2026. Accertamenti per antieconomicità: lo scostamento dal mercato non basta Un ulteriore intervento riguarda gli accertamenti basati sulla antieconomicità delle operazioni. L’articolo 24 stabilisce che, ai fini delle imposte sui redditi e dell’Irap, la differenza tra il corrispettivo pattuito e il valore di mercato di un bene o di un servizio può rappresentare un indice dell’esistenza di un maggior componente positivo o della mancanza di inerenza di un costo soltanto in presenza di determinate condizioni. In particolare, devono sussistere ulteriori elementi indiziari che, considerati anche insieme allo scostamento dal valore di mercato, risultino gravi, precisi e concordanti. In alternativa, la rettifica può essere sostenuta quando la difformità rispetto al valore di mercato risulti di per sé manifesta e rilevante. Il solo valore di mercato non giustifica la rettifica La conseguenza più rilevante è che l’amministrazione finanziaria non potrà fondare ordinariamente una rettifica del reddito o del valore della produzione sul solo confronto tra prezzo praticato e valore di mercato. Lo scostamento conserva valore indiziario, ma deve essere accompagnato da ulteriori circostanze idonee a sostenere la contestazione, salvo il caso in cui la divergenza risulti particolarmente evidente e significativa. Anche questa disciplina confluisce nel Dlgs n. 141/2026 attraverso il nuovo articolo 252-bis. Accertamenti fiscali, il decreto Omnibus delimita il potere di controllo Le modifiche introdotte dal Dlgs n. 148/2026 intervengono su aspetti centrali del rapporto tra contribuente e amministrazione finanziaria. Da un lato viene individuato un limite temporale più definito per le contestazioni relative ai componenti negativi che producono effetti su più esercizi. Dall’altro vengono fissati direttamente dalla legge i presupposti della presunzione di distribuzione degli utili nelle società a ristretta base. Sul fronte dell’antieconomicità, infine, viene rafforzato il principio secondo cui il semplice scostamento dal valore di mercato non è, di regola, sufficiente a sostenere un accertamento, essendo necessari ulteriori elementi indiziari oppure una divergenza manifesta e rilevante. Si tratta di interventi destinati a incidere concretamente sulle modalità con cui saranno impostati i futuri controlli e che anticipano, nel periodo transitorio, alcune delle disposizioni già confluite nel nuovo Testo unico in materia di adempimenti e accertamento.