Cessione del credito Iva priva dei requisiti formali inopponibile al Fisco

Con la pronuncia n. 15316 del 20 maggio 2026, la Corte di cassazione, in tema di cessione del credito Iva e compensazione con debiti erariali, ha statuito che il principio evincibile dall’articolo 43-bis del Dpr n. 602/1973 e dall’articolo 1 del Dm n. 384/1997 – in base al quale la notifica dell’atto di cessione in data anteriore a quella delle cartelle esattoriali rende i crediti dell’Amministrazione inopponibili al cessionario – trova applicazione unicamente in materia di imposte dirette, non anche in materia Iva. Per quest’ultima, occorre fare riferimento alla disposizione generale dell’articolo 1248, secondo comma, del codice civile. Di conseguenza, la cessione di un credito Iva priva dei requisiti formali di legge è inopponibile all’Erario. L’ufficio può opporre al cessionario tutte le eccezioni – oggettive e soggettive – inerenti all’efficacia del contratto di cessione. Il fatto Nel corso del 2012, una società ha acquistato il credito Iva di un’altra società per circa mezzo milione di euro, al 50% del valore nominale, con l’obiettivo di portarlo in compensazione e ridurre così la propria esposizione debitoria. L’operazione è stata perfezionata da un commercialista che ha asseverato il credito. La società cessionaria ha compensato il debito e chiuso l’anno con una sopravvenienza attiva. A seguito di verifica della Guardia di finanza sono però state contestate delle irregolarità: il credito era già stato chiesto a rimborso dalla società cedente; la cessione non aveva seguito la scansione formale prevista dalla legge, risultando pertanto inopponibile al Fisco; sul piano sostanziale, il credito Iva non poteva essere portato a compensazione dalla cessionaria, in quanto estranea al gruppo industriale della cedente. Ne è seguito un atto impositivo di ripresa a tassazione ai fini Iva per l’anno d’imposta 2011, la cui controversia pendeva separatamente davanti alla suprema Corte. Per effetto del disconoscimento del credito portato a compensazione, è risultata altresì irregolare la dichiarazione per l’anno 2012 e, a seguito di controllo formale ex articolo 36-bis del Dpr n. 600/1973, è stato notificato un atto impo-esattivo con ripresa a tassazione ai fini Ires. Il giudice di primo grado ha annullato l’atto facendo leva sull’annullamento, da lui stesso disposto, del presupposto disconoscimento del credito Iva. Il collegio d’appello ha riformato la sentenza, dopo aver a sua volta riformato la pronuncia presupposta relativa al disconoscimento del credito Iva. La Ctr ha riconosciuto la disattenzione della società contribuente nell’acquisto del credito Iva e confermato la debenza della ripresa a tassazione Ires. Avverso la sentenza d’appello, la società è ricorsa in cassazione, articolando tre motivi di doglianza. La decisione della Corte di Cassazione Con il primo motivo, la ricorrente ha prospettato la violazione degli articoli 43-bis e 43-ter del Dpr n. 602/1973 in relazione all’articolo 34, primo comma, della legge n. 388/2000, lamentando che non fossero sussistenti le limitazioni opposte dall’ufficio alla compensazione del credito acquistato. La Corte ha rigettato il motivo. Premesso che la stessa cedente aveva compensato il medesimo credito dopo averlo irritualmente ceduto – operazione ripetuta più volte dallo stesso commercialista con altre cessionarie –, la Corte ha chiarito che l’articolo 34 della legge n. 388/2000 non si pone in antinomia con gli articoli 43-bis e 43-ter del Dpr n. 602/1973, ma esige il necessario coordinamento fra norma generale e disposizione speciale. Ha richiamato il proprio consolidato orientamento, secondo cui il principio evincibile dall’articolo 43-bis del Dpr n. 602/1973 e dall’articolo 1 del Dm n. 384/1997 – in base al quale la notifica all’ufficio dell’atto di cessione in data anteriore a quella delle cartelle esattoriali rende i crediti dell’Amministrazione inopponibili al cessionario – trova applicazione unicamente in materia di imposte dirette, non anche in materia di Iva. Per verificare quindi l'ammissibilità della compensazione tra il credito Iva chiesto a rimborso dal contribuente, oggetto di cessione, e il “controcredito” vantato dall'Amministrazione finanziaria, occorre avere riguardo alla disposizione generale dell’articolo 1248, secondo comma, del codice civile. Ne consegue che l’irritualità della cessione, priva dei requisiti di forma, rende inopponibile la cessione all’ufficio. La Corte ha precisato, richiamando la pronuncia n. 32113/2023, che in caso di cessione del credito d’imposta l’Amministrazione finanziaria, quale debitore ceduto, può opporre al cessionario non solo le eccezioni sull’esistenza o validità del rapporto alla base del credito, ma anche i fatti che incidono ab origine sull’efficacia del contratto di cessione, in quanto inerenti alla legittimazione del cessionario. L’ufficio può dunque opporre le eccezioni sia oggettive sia soggettive alla cessione del credito. Con il secondo e il terzo motivo, formulati per omesso esame di fatti decisivi, rispettivamente sulla detraibilità del credito Iva e sull’assenza di colpa, la Corte ha dichiarato le censure inammissibili prima ancora che infondate. La Corte ha rigettato integralmente il ricorso, condannando la ricorrente alla rifusione delle spese del giudizio di legittimità.