Concordato preventivo biennale e crediti d’imposta edilizi

Con la risposta n. 48 del 24 febbraio 2026 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che i componenti positivi e negativi derivanti dall'acquisto e dal successivo utilizzo in compensazione di crediti d'imposta per bonus edilizi non possono essere scomputati o aggiunti al reddito proposto in sede di Concordato Preventivo Biennale (CPB). Poiché le variazioni al reddito concordato previste dall'articolo 15 del d.lgs. n. 13/2024 sono da considerarsi tassative, tale differenziale non rientra tra le fattispecie di esclusione (come plusvalenze o elementi immateriali) e deve intendersi già ricompreso nel perimetro della proposta formulata dall'Amministrazione finanziaria. Il quesito L'istanza è stata presentata da uno studio professionale che, nel corso del 2024, ha acquistato crediti d'imposta edilizi a un prezzo inferiore al valore nominale. L'Istante chiedeva se il costo sostenuto nel 2024 e il provento derivante dall'utilizzo in compensazione nel 2025 potessero essere considerati "elementi straordinari" o assimilabili ai corrispettivi per la cessione di elementi immateriali, permettendo così una variazione (in diminuzione per il costo e in aumento per il ricavo) rispetto alle somme concordate con il CPB. Il quadro normativo di riferimento ha subito una profonda trasformazione con il d.lgs. n. 192/2024, che ha introdotto il principio di onnicomprensività per il reddito di lavoro autonomo (modificando l'art. 54 del TUIR). Se in passato tale differenziale non era ritenuto imponibile per carenza di una norma espressa, dal 1° gennaio 2024 esso concorre pienamente alla formazione del reddito professionale. Il parere dell’Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate, richiamando anche la propria prassi precedente (circolare n. 9/E del 2025), ha ribadito un principio di rigida interpretazione letterale delle norme sul concordato: le componenti reddituali che possono determinare una variazione del reddito concordato sono solo quelle espressamente indicate dalla legge (artt. 15 e 16 del d.lgs. n. 13/2024); tali componenti includono plusvalenze, minusvalenze, redditi da partecipazione e corrispettivi per la cessione della clientela o elementi immateriali; il credito d'imposta acquistato da terzi non è riconducibile alla nozione di "elemento immateriale" né ad altre fattispecie soggette a variazione. Di conseguenza, il costo di acquisto del credito (rilevante nel 2024 per il principio di cassa) e il valore nominale utilizzato (rilevante nel 2025 al momento della compensazione) non comportano alcuna rettifica ai valori del CPB. Rilevanza ai fini Irap Il medesimo principio di "onnicomprensività" della proposta si estende all'imposta regionale sulle attività produttive. L'articolo 17 del d.lgs. n. 13/2024 prevede che il valore della produzione netta concordato non consideri le componenti già individuate per le imposte sui redditi. Pertanto, non essendo ammessa una variazione specifica per i crediti d'imposta ai fini IRPEF, non è consentita alcuna rettifica nemmeno ai fini IRAP, restando tali importi assorbiti nell'originaria proposta accettata dal contribuente.

Concordato preventivo biennale e crediti d’imposta edilizi

Il differenziale positivo da acquisto crediti non rettifica il reddito concordato ma resta assorbito nella proposta del Fisco

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