Rimborso Iva tramite portale elettronico e attività esenti: le condizioni per i non residenti

Con la risposta n. 319 del 24 dicembre 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che un soggetto passivo stabilito in un altro Stato UE può accedere alla procedura di rimborso (art. 38-bis.2 del d.P.R. n. 633/1972) per l'imposta assolta sugli acquisti legati ad attività per le quali il debitore è il cessionario (reverse charge), anche qualora svolga in Italia un'ulteriore attività esente tramite identificazione diretta. L'Agenzia ha precisato che la coesistenza di un'attività esente, gestita con partita Iva italiana ex art. 35-ter, non costituisce una causa ostativa assoluta, a condizione che: le fatture di acquisto oggetto di rimborso siano intestate alla partita Iva estera (spagnola, nel caso di specie); tali operazioni non confluiscano nelle liquidazioni periodiche o nella dichiarazione annuale italiana; venga adottata la contabilità separata ex art. 36 del decreto Iva per distinguere nettamente i due regimi e i relativi flussi documentali. Il quesito La fattispecie analizzata riguarda una ditta spagnola che opera in Italia in due settori distinti: locazione di un immobile strumentale (D/7): operazione imponibile su opzione, in cui l'imposta è assolta dal conduttore tramite reverse charge ex art. 17, comma 2, del d.P.R. n. 633/1972; locazione di un immobile abitativo (A/3): operazione esente ai sensi dell'art. 10, comma 1, n. 8), con indetraibilità dell'imposta sugli acquisti ex art. 19-bis.1. Per la seconda attività, la società ha ottenuto l'identificazione diretta in Italia per adempiere agli obblighi di fatturazione, dato che i conduttori sono persone fisiche non soggetti passivi. Il dubbio riguardava la possibilità di richiedere il rimborso dell'Iva sugli acquisti del primo settore tramite il "portale elettronico", vista la presenza di operazioni attive (seppur esenti) sul territorio nazionale. Il parere dell'Agenzia delle Entrate In via generale, l'art. 38-bis.2 nega il rimborso ai soggetti non residenti che hanno effettuato in Italia operazioni diverse da quelle in cui il debitore è il committente/cessionario. Tuttavia, l'Amministrazione finanziaria, richiamando la precedente risposta n. 359/2021, ha interpretato tale limite in modo funzionale alla tracciabilità dell'imposta. L'identificazione diretta o la nomina di un rappresentante fiscale non precludono il rimborso tramite portale se il soggetto non è debitore d'imposta per le operazioni attive svolte (come nel caso del reverse charge o delle operazioni esenti che non generano debito verso l'Erario). L'importanza della contabilità separata Il parere sottolinea come lo strumento cardine per garantire la trasparenza sia l'opzione per la contabilità separata prevista dall'art. 36, comma 3. Questa scelta permette di: gestire autonomamente il settore della locazione abitativa (con indetraibilità specifica) tramite il numero di partita Iva italiano; preservare il diritto al rimborso accelerato per il settore strumentale, evitando il rischio di duplicazioni o di commistione tra il credito chiesto a rimborso e le risultanze della dichiarazione annuale. In definitiva, l'Agenzia valida la prassi di scindere i canali di recupero dell'Iva in base all'intestazione delle fatture passive e alla natura degli acquisti, rendendo l'identificazione diretta uno strumento compatibile con il rimborso europeo.

Rimborso Iva tramite portale elettronico e attività esenti: le condizioni per i non residenti

L'identificazione diretta per operazioni esenti non preclude il rimborso ex art. 38-bis.2 per gli acquisti relativi ad attività soggette a reverse charge, purché le fatture siano intestate alla partita Iva estera e le contabilità restino separate

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