Rimozione dei rifiuti: IVA al 10% solo con progetto di bonifica

Con la risposta n. 234 del 29 novembre 2024 l'Agenzia delle Entrate ha fornito un importante chiarimento sul trattamento fiscale, ai fini IVA, delle attività di rimozione dei rifiuti in aree potenzialmente contaminate, stabilendo che l'applicazione dell'aliquota ridotta del 10% è strettamente condizionata all'inserimento dell'intervento in un progetto di bonifica regolarmente approvato dall'autorità competente. Il quesito Una società, a seguito della richiesta della Regione di ripulire un'area dai rifiuti abbandonati e di verificare la qualità del suolo, ha affidato l'attività di rimozione dei rifiuti, inclusi materiali contenenti amianto, prevedendo nel quadro economico un'aliquota IVA del 10%. L'Istante riteneva applicabile l'aliquota ridotta basandosi sul combinato disposto dei numeri 127-quinquies e 127-septies della Tabella A, Parte III, allegata al D.P.R. n. 633/1972. Queste disposizioni prevedono l'IVA al 10% per le "opere di urbanizzazione primaria e secondaria" (n. 127-quinquies) e per le "prestazioni di servizi dipendenti da contratti di appalto relativi alla costruzione delle opere, degli impianti e degli edifici di cui al n. 127-quinquies" (n. 127-septies). Il riferimento normativo ambientale e fiscale L'interpretazione che include le attività di bonifica nelle opere di urbanizzazione secondaria (e quindi nell'ambito dell'aliquota ridotta) deriva dall'articolo 266, comma 1, del D.Lgs. n. 152/2006 (Testo Unico Ambientale), che ricomprende espressamente tra le attrezzature sanitarie (urbanizzazione secondaria ai sensi dell'art. 4, comma 2, lett. g) della Legge n. 847/1964) "le opere, le costruzioni e gli impianti destinati (...) alla bonifica di aree inquinate". Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate, richiamando precedenti documenti di prassi (risoluzione n. 247/E del 2007 e risposta n. 399/2021), ha ribadito che la qualificazione di un intervento come "opera, costruzione o impianto destinato alla bonifica di aree inquinate" dipende dalla sua inclusione in un progetto di bonifica o messa in sicurezza/ripristino regolarmente approvato dall'autorità competente (la Regione, previa Conferenza dei servizi). L'incentivo fiscale, infatti, mira a sostenere l'effettiva realizzazione della bonifica stessa e deve riguardare tutte le attività contemplate nel progetto approvato. Nel caso specifico, l'Amministrazione finanziaria ha rilevato che l'Istante non ha allegato un progetto di bonifica approvato ai sensi del D.Lgs. n. 152/2006. L'attività oggetto del contratto d'appalto era infatti il servizio di rimozione dei rifiuti, con la verifica della qualità del suolo prevista solo in una fase successiva. La bonifica vera e propria, con l'approvazione del relativo progetto, è solo un'eventualità futura e condizionata all'esito della verifica successiva alla rimozione dei rifiuti, in base al superamento o meno dei valori di concentrazione soglia di rischio (CSR). Non risultando un progetto di bonifica approvato che inquadri l'attività di rimozione come parte di un'opera di urbanizzazione secondaria, l'Agenzia delle Entrate ha stabilito che non è applicabile l'aliquota IVA del 10%. Ne consegue che l'attività di rimozione dei rifiuti, in quanto intervento autonomo e non ancora inserito nel percorso di bonifica approvato ex art. 242 del D.Lgs. n. 152/2006, è soggetta all'aliquota IVA ordinaria del 22%.

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Niente IVA ridotta senza autorizzazione di bonifica: la disciplina ricalca il codice dell'ambiente per qualificare l'intervento

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