Registro: base imponibile concordato fallimentare solo l’attivo

Con la risoluzione n. 13 del 19 febbraio 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che nel decreto di omologa del concordato fallimentare con terzo assuntore (disciplinato dall'articolo 124 e seguenti della Legge Fallimentare, R.D. n. 267/1942, e applicabile anche alla liquidazione giudiziale del Codice della crisi d'impresa e dell'insolevenza) l'imposta proporzionale di registro deve essere applicata esclusivamente sul valore dei beni e dei diritti fallimentari trasferiti (attivo). L'accollo delle passività da parte del terzo assuntore è considerato un effetto legale naturale e imprescindibile dell'istituto concorsuale, e per tale ragione è escluso dalla tassazione ai sensi dell'articolo 21, comma 3, del Testo Unico sull'Imposta di Registro (D.P.R. n. 131/1986). Il quesito L'istanza di interpello, presentata da un Ordine professionale, mirava a ottenere chiarimenti sulla corretta applicazione dell'imposta di registro al decreto di omologa del concordato fallimentare con terzo assuntore, in considerazione del contrasto sorto tra la prassi dell'Amministrazione finanziaria e il consolidato orientamento della giurisprudenza di legittimità. In precedenza, la circolare n. 27/E del 21 giugno 2012 sosteneva che l'accollo delle obbligazioni e il trasferimento dell'attivo fallimentare fossero disposizioni distinte ma legate da un vincolo di derivazione necessaria, realizzando una vicenda giuridica unitaria e inscindibile. Per questo motivo, l'Agenzia riteneva applicabile l'articolo 21, comma 2, del TUR, che imponeva l'applicazione dell'imposta di registro in misura proporzionale sulla disposizione che dava luogo all'imposizione più onerosa, risultante dal confronto tra l'imposizione gravante sull'accollo dei debiti (imposta del 3% ai sensi dell'articolo 9 della Tariffa, Parte Prima, allegata al TUR) e l'imposizione gravante sui beni trasferiti. Il consolidato orientamento della Cassazione La Suprema Corte di Cassazione, invece, aveva sovvertito tale interpretazione, escludendo che l'accollo dei debiti nel concordato fallimentare potesse essere autonomamente assoggettato a tassazione ai fini del registro. La giurisprudenza di legittimità, ormai univoca (richiamando, tra le altre, l'ordinanza n. 31530 del 13 novembre 2023), ha stabilito i seguenti principi: al decreto di omologa si applica il criterio di tassazione correlato all'articolo 8, lettera a), della Tariffa, Parte Prima, allegata al D.P.R. n. 131/1986, con l'applicazione dell'imposta di registro in misura proporzionale sul valore dei soli beni e diritti fallimentari trasferiti; la contestuale assunzione delle passività è un effetto legale naturale e imprescindibile del decreto di omologa con terzo assuntore e non un atto negoziale autonomo; l'accollo è escluso dalla tassazione ai sensi dell'articolo 21, comma 3, del TUR ("non sono soggetti ad imposta gli accolli di debiti ed oneri collegati ad altre disposizioni"); di conseguenza, l'importo del debito accollato non partecipa al calcolo della base imponibile ai fini della liquidazione dell'imposta di registro. La nuova posizione dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate, riconoscendo l'indirizzo assunto dalla Suprema Corte, ha formalmente recepito la tesi giurisprudenziale, stabilendo che i chiarimenti forniti con la circolare n. 27/E del 2012 sono da ritenersi superati. La risoluzione conclude che il decreto di omologa deve essere ricondotto all'ambito applicativo dell'articolo 21, comma 3, del TUR. L'imposta proporzionale di registro si applica unicamente sui beni dell'attivo fallimentare oggetto di trasferimento (immobili, crediti, ecc.), applicando l'aliquota specifica prevista dalla Tariffa in base alla natura del singolo bene. Tali conclusioni sono estese anche alla procedura di concordato nella liquidazione giudiziale (articoli 240-253 del Codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza), dato che l'istituto mantiene i tratti essenziali del previgente concordato fallimentare.

Registro: base imponibile concordato fallimentare solo l’attivo

L'accollo delle passività da parte del terzo assuntore è un effetto legale non tassabile separatamente

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