Imposta sostitutiva 15% prestazioni sanitarie aggiuntive: irrilevante la fonte di finanziamento e la finalità specifica

Con la risposta n. 265 del 17 dicembre 2024 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'imposta sostitutiva del 15% sui compensi erogati per le prestazioni aggiuntive del personale sanitario si applica a tutte le prestazioni aggiuntive previste dai relativi Contratti Collettivi Nazionali di Lavoro (CCNL), indipendentemente dalla specifica fonte di finanziamento e sia che siano finalizzate alla riduzione delle liste d'attesa, sia che siano dirette a far fronte alle carenze di organico. Il quesito L'interpello è stato presentato da un Ospedale in merito all'applicazione dell'imposta sostitutiva introdotta dall'articolo 7 del decreto legge 7 giugno 2024, n. 73 (convertito con modificazioni dalla legge n. 107/2024). Tale norma prevede un'imposta sostitutiva dell'IRPEF e delle addizionali regionali e comunali, pari al 15 per cento, sui compensi corrisposti per le prestazioni aggiuntive svolte dai dirigenti medici e dal personale sanitario non dirigenziale. L'Istante ha sollevato due questioni fondamentali: se l'imposta sostitutiva debba essere applicata esclusivamente alle prestazioni aggiuntive finanziate dalla Legge di Bilancio 2024 (legge n. 213/2023) o a tutte le prestazioni aggiuntive previste dai CCNL richiamati, indipendentemente dalla fonte di finanziamento; se l'applicazione della norma sia limitata alle prestazioni finalizzate alla riduzione delle liste d'attesa o se includa anche quelle volte a fronteggiare le carenze di organico. L'Ospedale riteneva che la tassazione agevolata si applicasse a tutte le prestazioni aggiuntive previste dai CCNL (riduzione liste d'attesa o carenze d'organico), a prescindere dalla fonte di finanziamento. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia, richiamando l'articolato normativo e contrattuale, ha fornito una risposta che amplia l'ambito di applicazione della misura agevolativa rispetto a una potenziale interpretazione restrittiva. Irrilevanza della fonte di finanziamento L'Agenzia ha rilevato che, sebbene l'articolo 1, commi 218 e 219, della legge n. 213/2023 abbia esteso l'autorizzazione all'incremento delle tariffe orarie delle prestazioni aggiuntive (finanziata per un importo complessivo di 280 milioni di euro per il triennio 2024-2026), l'articolo 7 del D.L. n. 73/2024 che istituisce l'imposta sostitutiva fa riferimento in modo più ampio ai compensi erogati per le prestazioni aggiuntive richiamate dagli specifici articoli dei CCNL. Di conseguenza, per l'applicazione dell'imposta sostitutiva non è rilevante l'origine delle fonti di finanziamento adoperate dall'Istante per la remunerazione di dette prestazioni (che possono provenire anche da oneri a carico del Bilancio Aziendale o da Fondi dedicati, come quelli previsti dal c.d. "decreto Balduzzi", D.L. n. 158/2012). Ambito oggettivo delle prestazioni Riguardo al secondo quesito, l'Agenzia ha evidenziato che l'articolo 7 del D.L. n. 73/2024 richiama espressamente: l'articolo 89, comma 2, del CCNL Area Sanità - triennio 2019-2021 (per i dirigenti medici); l'articolo 7, comma 1, lettera d), del CCNL Comparto Sanità - triennio 2019-2021 (per il personale sanitario del comparto). L'articolo 89, comma 2, del CCNL Area Sanità, in particolare, include tra le prestazioni aggiuntive anche quelle richieste per: ridurre le liste di attesa; acquisire prestazioni aggiuntive in presenza di carenza di organico. Poiché la norma fiscale richiama l'intera fattispecie contrattuale, l'imposta sostitutiva si applica sui compensi erogati per tutte le prestazioni aggiuntive oggetto del richiamato articolo 89, comma 2, e dell'articolo 7, comma 1, lettera d), senza alcuna distinzione legata alla finalità specifica tra riduzione delle liste d'attesa o carenza di organico. Conclusioni La risposta n. 265/2024 fornisce un importante chiarimento operativo per gli Ospedali e le Aziende Sanitarie, confermando l'orientamento estensivo in materia: l'imposta sostitutiva del 15% si configura come un regime di favore applicabile in modo generale a tutte le tipologie di prestazioni aggiuntive previste contrattualmente per far fronte sia alle liste d'attesa che alle carenze di personale, indipendentemente dalla specifica copertura economica (finanziamento statale o fondi aziendali/dedicati).

Imposta sostitutiva 15% prestazioni sanitarie aggiuntive: irrilevante la fonte di finanziamento e la finalità specifica

L'Agenzia delle Entrate estende l'agevolazione a tutti i compensi extra CCNL (liste d'attesa e carenze d'organico), indipendentemente dalla fonte di finanziamento utilizzata

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