Regime pensione estera 7%: inclusi i proventi da liquidazione di società estere

Con la risposta n. 292 del 21 novembre 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'eventuale avanzo di liquidazione distribuito a seguito della liquidazione volontaria di società estere, detenute da un soggetto che opta per il regime agevolato per i pensionati di fonte estera (articolo 24-ter del TUIR), rientra nell'ambito di applicazione dell'imposta sostitutiva del 7%. La conclusione si basa sul fatto che tale provento, qualificabile come reddito di capitale di fonte estera, è assoggettabile al regime forfetario previsto per i soggetti che trasferiscono la propria residenza in Italia in Comuni con popolazione non superiore a 20.000 abitanti situati in determinate aree (Mezzogiorno, Comuni sismici 2009 e 2016). Il quesito del contribuente L'Istante, fiscalmente residente in Francia e titolare di redditi di pensione di fonte estera dal 1° gennaio 2025, intende trasferire la propria residenza in Italia in un Comune del Mezzogiorno con popolazione non superiore a 20.000 abitanti. Contemporaneamente, il contribuente intende mettere in liquidazione le società estere (di diritto francese e lussemburghese) da lui partecipate/controllate, tramite le quali ha esercitato la sua attività all'estero. Tali società non detengono beni immobiliari o partecipazioni in società italiane. L'interpello mirava a stabilire se l'eventuale avanzo di liquidazione conseguente alla messa in liquidazione delle società estere, qualificabile come reddito di capitale, potesse rientrare nel campo di applicazione dell'imposta sostitutiva forfetaria del 7% prevista dall'articolo 24-ter del TUIR. Il parere dell'Agenzia delle Entrate: la lettura a specchio L'Agenzia delle Entrate conferma la possibilità di applicare l'imposta sostitutiva sui proventi da liquidazione, in linea con l'orientamento già espresso per altre categorie di redditi esteri. Il regime agevolato, disciplinato dall'articolo 24-ter del TUIR, consente ai soggetti che trasferiscono la propria residenza in Italia in Comuni specifici, e che siano titolari di redditi di pensione estera, di optare per l'assoggettamento dei redditi di qualunque categoria prodotti all'estero ad un'imposta sostitutiva del 7% per ciascuno dei periodi di imposta di validità dell'opzione (massimo 10 anni). La circolare n. 21/E del 2020 ha chiarito che i redditi prodotti all'estero sono individuati in base ai criteri dell'articolo 165, comma 2, del TUIR, che stabilisce la lettura "a specchio" dei criteri di collegamento previsti dall'articolo 23 del TUIR per individuare i redditi prodotti nello Stato. In sostanza, un reddito si considera prodotto all'estero se, applicando in modo rovesciato i criteri dell'articolo 23, la fonte produttiva risulta situata al di fuori del territorio dello Stato. Qualificazione del provento e applicazione del regime Ai sensi dell'articolo 47, comma 7, del TUIR, le somme ricevute dai soci in caso di liquidazione di società costituiscono utile (e quindi reddito di capitale) per la parte che eccede il costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione annullata. L'Agenzia, richiamando l'interpretazione già fornita per i dividendi (risposta n. 766/2021 e circolare n. 17/E del 2017 in materia di flat tax per i neo-residenti ex art. 24-bis TUIR), ribadisce che si considerano prodotti all'estero i redditi di capitale (incluse le distribuzioni di utili) corrisposti da soggetti non residenti. Applicando la lettura "a specchio" dell'articolo 23, comma 1, lettera b), del TUIR, il reddito derivante dalla liquidazione di una società estera è un reddito di capitale prodotto all'estero. Pertanto, tale provento rientra nell'ambito applicativo del regime opzionale dell'articolo 24-ter del TUIR, e sarà assoggettato all'imposta sostitutiva del 7%. Tale imposta esaurisce l'obbligazione tributaria in Italia sui redditi esteri, senza subire altre imposte o ritenute.

Regime pensione estera 7%: inclusi i proventi da liquidazione di società estere

La lettura a specchio dell'articolo 23 TUIR conferma l'assoggettabilità dei redditi da avanzo di liquidazione estero all'imposta sostitutiva forfettaria

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