Imposta sostitutiva 15% su prestazioni aggiuntive: esclusa la sanità privata accreditata

Con la risposta a consulenza giuridica n. 2 del 3 febbraio 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'imposta sostitutiva del 15% sui compensi erogati per lo svolgimento delle prestazioni aggiuntive finalizzate alla riduzione delle liste d'attesa, prevista dall'articolo 7 del D.L. n. 73/2024, non è applicabile al personale della sanità privata accreditata. L'Agenzia ha adottato un'interpretazione rigorosamente letterale delle disposizioni normative, circoscrivendo il beneficio fiscale esclusivamente ai dipendenti cui si applicano i Contratti Collettivi Nazionali di Lavoro (CCNL) dell'Area Sanità e del Comparto Sanità della Pubblica Amministrazione. Il quesito L'istanza di interpello è stata presentata da un'Associazione di categoria che ha richiesto lumi sull'ambito applicativo dell'articolo 7, commi 1 e 2, del Decreto Legge 7 giugno 2024, n. 73, convertito con modificazioni dalla Legge n. 107/2024. Tale norma ha introdotto un'imposta sostitutiva del 15% (in luogo di IRPEF e addizionali regionali/comunali) sui compensi per le prestazioni aggiuntive di dirigenti medici e personale sanitario non dirigenziale. L'Istante ha sostenuto la tesi dell'applicabilità dell'agevolazione anche al personale della sanità privata accreditata. In particolare, l'Associazione ha evidenziato come la sanità privata accreditata, ai sensi dell'articolo 8-quater del D.Lgs. n. 502/1992, concorra attivamente all'abbattimento delle liste d'attesa, funzione insita nella ratio stessa dell'accreditamento come strumento ausiliario del Servizio Sanitario Nazionale (SSN). Ha inoltre richiamato specifiche previsioni dei CCNL della sanità privata (es. CCNL ARIS-CIMOP, CCNL ARIS-ANMIRS, CCNL ARIS-ANAAO-ADONP) che disciplinano espressamente le prestazioni aggiuntive finalizzate a tale scopo. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ha respinto la soluzione prospettata dall'Istante, basando il proprio diniego su un'analisi puntuale e formale del quadro normativo. L'Amministrazione finanziaria ha sottolineato che l'articolo 7, commi 1 e 2, del D.L. n. 73/2024 effettua un richiamo esplicito a specifici contratti collettivi nazionali: comma 1 (Dirigenti): richiama i compensi delle prestazioni aggiuntive di cui all'articolo 89, comma 2, del CCNL dell'Area Sanità - triennio 2019-2021 del 23 gennaio 2024; comma 2 (Personale non Dirigenziale): richiama i compensi delle prestazioni aggiuntive di cui all'articolo 7, comma 1, lettera d), del CCNL relativo al personale del Comparto Sanità - triennio 2019-2021. L'Agenzia ha poi richiamato il disposto dell'articolo 1, comma 1, del CCNL Comparto Sanità, il quale si applica al personale dipendente delle Aziende ed Enti del comparto Sanità, come individuati dall'articolo 6 del CCNQ del 3 agosto 2021. Quest'ultimo articolo 6 ricomprende le Aziende sanitarie e ospedaliere del Servizio sanitario nazionale. Le medesime considerazioni sono state estese anche al CCNL dell'Area Sanità per la dirigenza. Da ciò discende la conclusione che l'agevolazione è limitata alle prestazioni aggiuntive svolte dai dirigenti e dal personale sanitario cui si applica la contrattazione collettiva nazionale del settore pubblico. Tale interpretazione è stata rafforzata dal richiamo alla relazione illustrativa al decreto, dove si afferma chiaramente che la finalità è quella di incentivare i dirigenti medici e sanitari dipendenti del Servizio Sanitario Nazionale (SSN). Inoltre, il richiamo ai commi 218 e 219 dell'articolo 1 della Legge n. 213/2023 (Legge di Bilancio 2024), che hanno rideterminato i compensi, esplicita che la finalità è far fronte alla carenza di personale sanitario nelle aziende e negli enti del SSN e ridurre le liste d'attesa. Conclusioni L'Agenzia delle Entrate ha quindi fornito una risposta basata sul principio di tassatività e specialità delle norme agevolative. L'agevolazione è strettamente legata al rapporto di lavoro regolato dai CCNL della Sanità Pubblica, che definiscono l'ambito soggettivo e oggettivo del beneficio. Nonostante le meritevoli finalità e il contributo delle strutture private accreditate all'abbattimento delle liste d'attesa, l'interpretazione letterale delle fonti primarie (D.L. n. 73/2024) e secondarie (CCNL richiamati) non consente l'estensione del regime fiscale agevolato al personale della sanità privata. Eventuali modifiche in tal senso richiederebbero un espresso intervento del Legislatore.

Imposta sostitutiva 15% su prestazioni aggiuntive: esclusa la sanità privata accreditata

La tassazione agevolata è riservata esclusivamente al personale del SSN soggetto ai CCNL della Sanità Pubblica

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