Prestazione complessa nell’ambito del Buy Now Pay Later: quando è esente IVA

Con la risposta n. 152 del 10 giugno 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il corrispettivo unico percepito da un Istituto di Pagamento (IP) per il servizio complesso offerto ai Merchant nell'ambito del "Buy Now Pay Later" (BNPL), non deve essere assoggettato ad IVA con l'aliquota ordinaria del 22%, bensì deve essere fatturato in regime di esenzione IVA ai sensi dell'articolo 10, comma 1, n. 1) del D.P.R. n. 633/1972 (Decreto IVA). Il quesito L'interpello è stato presentato da ALFA, un Istituto di Pagamento iscritto all'Albo ex art. 114-septies del TUB, che opera nel settore BNPL offrendo ai consumatori la possibilità di dilazionare il pagamento di acquisti presso i Merchant convenzionati. L'Istante intendeva adottare un nuovo modello di business (a partire dal 2025), in cui, a fronte di un corrispettivo unico versato dal Merchant (generalmente il 3% dei corrispettivi incassati), offriva un pacchetto di servizi complessi: messa a disposizione della piattaforma tecnologica, POS virtuale e portale riservato; integrazione tecnologica (custom/API o plug-in); servizio di acquiring (acquisizione dell'operazione di pagamento); servizi marketing; assistenza. Secondo la prospettazione del Contribuente, i servizi a contenuto tecnologico e di marketing avrebbero assunto un ruolo preponderante, mentre l'attività di acquiring un ruolo marginale e accessorio. Sulla base di questa interpretazione, il corrispettivo unitario doveva essere soggetto ad IVA ordinaria in quanto pattuito per una prestazione complessa unitaria non scindibile, la cui prestazione principale (tecnologica/marketing) non era finanziaria. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate non ha condiviso la qualificazione proposta dall'Istante, ritenendo che l'attività di acquiring (ovvero l'emissione di strumenti di pagamento e/o convenzionamento ex art. 1, comma 2, lett. h-septies.1), n. 5 del TUB) non possa essere considerata accessoria. L'Agenzia sottolinea che la Società è un Istituto di Pagamento (IP), al quale è riservato lo svolgimento delle attività di servizi di pagamento ex art. 114-sexies del TUB. L'attività di acquiring costituisce un'attività caratteristica e qualificante dell'operatività di un IP, come definita dal Testo Unico Bancario (TUB). I servizi tecnologici, di piattaforma, di integrazione e di assistenza, sebbene apparentemente preponderanti nella catena del valore dichiarata dall'Istante, sono considerati funzionali e inevitabilmente accessori/ancillari rispetto alla prestazione finanziaria. Essi permettono all'IP di gestire il proprio sistema di pagamento, attività che il TUB stesso qualifica come accessoria. Tale conclusione è rafforzata dal fatto che l'IP si addossa il rischio di insolvenza del Customer, manlevando il Merchant che riceve l'intero corrispettivo della vendita. L'erogazione di una linea di credito gratuita al Customer è strettamente legata al Contratto di Attivazione con il Merchant. L'Agenzia ha rilevato una contraddizione nella tesi dell'Istante: se i servizi tecnologici fossero davvero preponderanti, il compenso (che l'Istante ha confermato essere rimasto invariato rispetto al modello precedente in cui era remunerato il solo acquiring) dovrebbe essere percepito anche in assenza di transazioni sul network ALFA, il che non avviene. L'affermazione sulla presunta maggiore onerosità dei servizi digitali rispetto all'acquiring è stata ritenuta generica, non supportata da una valorizzazione separata dei servizi. Conclusioni In linea con la costante prassi amministrativa in materia di operazioni finanziarie e creditizie, l'Agenzia ha stabilito che la prestazione complessa in oggetto deve essere considerata unitaria, ma con prevalenza del servizio di natura finanziaria. Il corrispettivo unico percepito dall'IP dal Merchant per il pacchetto di servizi – essendo l'acquiring l'attività prevalente e gli altri servizi (tecnologici, marketing, assistenza) accessori e strumentali alla gestione del sistema di pagamento – rientra nell'esenzione IVA prevista dall'articolo 10, comma 1, n. 1) del Decreto IVA (operazioni relative a crediti, compresi i servizi di pagamento).

Prestazione complessa nell’ambito del Buy Now Pay Later: quando è esente IVA

Il corrispettivo unitario per il servizio complesso offerto ai Merchant deve essere fatturato in regime di esenzione IVA

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