Navi da diporto: dichiarazione di alto mare per lavori di refitting

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 1 del 2 gennaio 2025, ha chiarito le modalità di applicazione del regime IVA agevolato per le imbarcazioni esistenti sottoposte a "major refit" con cambio di destinazione d'uso da privato a commerciale, consentendo l'utilizzo della dichiarazione d'intento in via anticipata e posticipando la verifica dell'alto mare. In particolare, l'accertamento dell'effettivo uso della nave non deve essere effettuato alla conclusione dell'anno solare di presentazione della dichiarazione d'intento, bensì alla conclusione dell'anno successivo al primo effettivo utilizzo della nave dopo gli interventi di refitting. Questo in analogia con quanto previsto per le navi in costruzione dalla risoluzione n. 39/E del 28 maggio 2021. La destinazione commerciale si riterrà sussistente solo a seguito dell'iscrizione dell'imbarcazione nel registro delle navi commerciali, verosimilmente al termine degli interventi. Il quesito del contribuente La società interpellante, costituita per l'attività di locazione e noleggio di navi, ha acquistato una nave da diporto battente bandiera italiana, destinata ad uso privato. L'imbarcazione è ferma in cantiere per un "major refit" (trasformazione strutturale) finalizzato all'acquisizione delle caratteristiche tecniche necessarie per l'iscrizione nel Registro delle Navi ad uso commerciale e per l'utilizzo in alto mare. Tali lavori, assimilabili a una nuova costruzione per la loro portata (svuotamento e sostituzione di componenti e motori), non termineranno entro l'anno solare di presentazione dell'istanza. La società intendeva usufruire del regime di non imponibilità IVA di cui all'articolo 8-bis del Decreto IVA in relazione agli acquisti di beni e servizi per il refitting, previa presentazione della dichiarazione d'intento. Il quesito verteva sull'ottenimento del beneficio in via anticipata, chiedendo se la verifica del requisito della navigazione in alto mare potesse essere posticipata: possibilità di presentare la dichiarazione d'intento in via preventiva, come per le navi in costruzione, ma inserendo i dati esistenti (Paese, numero IMO, nome) al posto del codice convenzionale "9999999"; posticipo della verifica a consuntivo dell'alto mare alla fine dell'anno solare di primo effettivo utilizzo del mezzo, dopo la conclusione dei lavori. Il parere dell'Agenzia delle Entrate Il regime di non imponibilità IVA per le operazioni relative a navi è subordinato alla duplice condizione che riguardi "navi adibite alla navigazione in alto mare e destinate all'esercizio di attività commerciali" (articolo 8-bis del Decreto IVA). Tale regime si applica sia alle operazioni attive che a quelle passive (acquisti di beni e servizi) relative a dette imbarcazioni. Uso anticipato della dichiarazione d'intento L'Agenzia richiama la propria prassi (risoluzioni n. 2/E del 2017 e n. 6/E del 2018) che consente l'applicazione anticipata del regime di non imponibilità per l'acquisto di beni/servizi in assenza di viaggi in alto mare. La possibilità sussiste previo rilascio di una dichiarazione dove l'armatore attesta l'intenzione di adibire il mezzo all'alto mare, da verificarsi entro l'anno successivo a quello del varo o di esercizio. Tra i casi in cui si può utilizzare la dichiarazione d'intento anticipata rientrano, oltre le navi in costruzione, i casi di "obiettiva discontinuità nell'utilizzo del mezzo", come il cambio di armatore, proprietario o quando il contribuente preveda un utilizzo effettivo diverso da quello dell'anno precedente. Assimilazione del refitting a nuova costruzione L'Agenzia ritiene che l'intervento di refitting in questione, di portata tale da comportare una trasformazione strutturale per ottenere le certificazioni di classe e di sicurezza necessarie per l'uso commerciale (trasporto passeggeri) e la conseguente nuova iscrizione (cambio d'uso), sia assimilabile a una delle ipotesi previste nella risoluzione n. 6/E del 2018. Si verifica infatti un'obiettiva discontinuità nell'utilizzo del mezzo, passando da uso privato a navigazione in alto mare per scopi commerciali. Per la compilazione della dichiarazione d'intento, l'Agenzia concorda con la soluzione prospettata dal contribuente: Sezione I: indicazione di tutti i dati esistenti dell'imbarcazione (Paese di iscrizione, numero IMO e nome), non utilizzando il codice "9999999"; Sezione II, colonna 7: indicazione del codice 2, che attesta l'intenzione di effettuare un numero di viaggi in alto mare superiore al 70 per cento in caso di primo utilizzo.

Navi da diporto: dichiarazione di alto mare per lavori di refitting

L'Agenzia delle Entrate chiarisce le modalità di applicazione del regime IVA agevolato per le imbarcazioni esistenti sottoposte a "major refit" con cambio di destinazione d'uso da privato a commerciale

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