Cessione di una nave oceanografica: chiarimenti sulla non imponibilità IVA

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 227 del 1° settembre 2025, ha espresso parere favorevole all'applicazione del regime di non imponibilità IVA, ai sensi dell'articolo 8-bis, comma 1, lettera a), del D.P.R. n. 633/1972, per l'acquisizione di una nave oceanografica da parte di un ente pubblico di ricerca non economico. Tale regime è ammissibile a condizione che vengano soddisfatte congiuntamente due condizioni necessarie: la nave sia destinata e utilizzata esclusivamente per l'esercizio di attività commerciali; la nave sia effettivamente adibita alla navigazione in alto mare. L'Agenzia ha ritenuto che l'attività complessa ("pacchetto di servizi") svolta dall'Istante per conto terzi (pubblici e privati), basata sull'utilizzo della nave, personale qualificato e attrezzature tecniche, e caratterizzata da abitualità e percezione di introiti specifici, sia qualificabile come attività commerciale, in quanto esercitata con una propria specifica organizzazione di mezzi e risorse funzionali all'ottenimento di un risultato economico. Il quesito L'Istante, qualificato come "ente pubblico di ricerca non economico", intende acquisire una nave oceanografica nell'ambito di un progetto PNRR al fine di adibirla esclusivamente a servizi resi per conto terzi. Tali servizi consistono in una prestazione complessa (pacchetto di servizi) che include l'utilizzo della nave, la messa a disposizione di un team di ricercatori e/o esperti, e l'utilizzo di attrezzature tecniche avanzate per rilievi e indagini marine. L'ente precisa di essere soggetto passivo IVA solo per le operazioni eseguite nell'esercizio di un'attività commerciale (articolo 4, comma 4, DPR 633/1972). L'interpello chiedeva se all'acquisizione di tale unità navale potesse applicarsi il regime di non imponibilità IVA di cui all'articolo 8-bis, comma 1, lettera a), del D.P.R. n. 633/1972. Inquadramento normativo e di prassi L'articolo 8-bis, comma 1, lettera a) del D.P.R. n. 633/1972 (cd. Decreto IVA), recependo l'articolo 148 della Direttiva 2006/112/CEE, assimila alle cessioni all'esportazione le cessioni di navi adibite alla navigazione in alto mare e destinate all'esercizio di attività commerciali. La disposizione richiede quindi il contemporaneo verificarsi di due requisiti oggettivi e soggettivi: navigazione in alto mare: una nave è considerata adibita alla navigazione in alto mare se ha effettuato, o si prevede effettui, nell'anno solare un numero di viaggi in alto mare superiore al 70%. Per "viaggio in alto mare" si intende il tragitto tra due punti di approdo durante il quale è superato il limite delle acque territoriali. La condizione è attestata mediante la presentazione di una specifica dichiarazione telematica (provvedimento direttoriale prot. n. 151377 del 15 giugno 2021). L'accertamento di tale condizione, tuttavia, esula dalle competenze esercitabili in sede di interpello; destinazione ad attività commerciali: il regime di non imponibilità è applicabile solo se l'imbarcazione è utilizzata direttamente nell'esercizio di attività commerciali. La giurisprudenza unionale (Corte di Giustizia UE, sentenza C-116/10) ha chiarito che l'agevolazione è condizionata all'utilizzo della nave da parte del locatario/cessionario per l'esercizio di un'attività economica. Qualificazione dell'attività per gli enti pubblici Per gli enti pubblici che non hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciali, si considerano effettuate nell'esercizio d'impresa soltanto le cessioni di beni e le prestazioni di servizi fatte nell'esercizio di attività commerciali. L'Agenzia, richiamando l'articolo 13, paragrafo 1, della Direttiva IVA, ha ribadito che le operazioni poste in essere dagli enti in qualità di pubblica autorità (iure imperi), e fondate su un rapporto di diritto pubblico, non sono rilevanti ai fini IVA, a meno che il loro mancato assoggettamento provochi distorsioni della concorrenza. Al contrario, le attività fondate su rapporti di carattere privatistico (iure gestionis) e svolte alle condizioni giuridiche proprie degli operatori economici privati, sono da ricondurre alla sfera commerciale. L'Istante ha specificato di non agire in veste di pubblica autorità nell'erogazione del pacchetto di servizi, che sarà regolato da contratti (con soggetti privati) o convenzioni (con soggetti pubblici). Pertanto, l'attività è rilevante ai fini IVA. Valutazione del carattere commerciale dell'attività Non rientrando l'attività complessa descritta tra quelle elencate nell'articolo 2195 c.c. (attività commerciali tipiche), per stabilire la sua natura commerciale ai fini IVA è necessario verificare se sia esercitata con "organizzazione d'impresa" (articolo 4, comma 1, D.P.R. n. 633/1972). Secondo la prassi, un'attività è organizzata in forma d'impresa quando implica la predisposizione di un'apposita organizzazione di mezzi e di risorse funzionali all'ottenimento di un risultato economico, ovvero il coordinamento del capitale per fini produttivi nell'ambito di un'operazione di rilevante entità economica. La funzione organizzativa può ridursi al solo impiego dei mezzi finanziari, qualificando come imprenditore chi utilizzi e coordini un proprio capitale per fini produttivi. La nozione di "attività economica" (articolo 9, Direttiva IVA) implica lo sfruttamento di un bene materiale o immateriale per ricavarne introiti aventi carattere di stabilità. Nel caso di specie, l'Agenzia ha dedotto che: l'attività è finalizzata a essere utilizzata esclusivamente per conto terzi e a fronte di introiti specifici e abituali; il pacchetto di servizi comporta l'utilizzo della nave unitamente a personale qualificato, attrezzature e infrastrutture tecniche, configurando una specifica organizzazione di mezzi e di risorse. Tali elementi consentono di qualificare l'attività come commerciale nell'accezione IVA, e la nave risulta pertanto "destinata all'esercizio di attività commerciali" da parte dell'Istituto.

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Navigazione in alto mare e attività commerciale: i requisiti di qualificazione del soggetto e dell'operazione per la non imponibilità

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