Esportazioni “franco valuta” e IVA: quando l’uscita non è cessione all’esportazione

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 34 del 14 febbraio 2025, ha chiarito che l'operazione di esportazione con fattura proforma "franco valuta" e successivo stoccaggio presso un magazzino extra-UE, seguita dalla vendita ai clienti finali, non configura una cessione all'esportazione ai sensi dell'articolo 8 del D.P.R. n. 633/1972 (Decreto IVA). Le singole cessioni effettuate successivamente nei confronti dei clienti privati americani devono essere fatturate fuori campo IVA per difetto del presupposto territoriale, ai sensi dell'articolo 7-bis e 21, comma 6-bis, lettera b) del Decreto IVA. Di conseguenza, tale operazione non concorre alla formazione del plafond per gli esportatori abituali. Il quesito: esportazione differita e fattura "franco valuta" La questione è stata sollevata da un'azienda agricola (ALFA Società Agricola a r.l.) che produce vini e intende rendere più celere ed economica l'esportazione negli Stati Uniti. L'Istante intendeva procedere con una cosiddetta esportazione collettiva non definitiva, articolata come segue: spedizione anticipata di una quantità di merce (vino) tramite una società di logistica italiana (BETA s.r.l.); stoccaggio presso un magazzino negli USA riferibile a un importatore statunitense (controllata di BETA); documentazione doganale con una fattura proforma "in franco valuta" intestata all'importatore statunitense, senza invio tramite SDI; sdoganamento collettivo negli USA con un'unica bolla doganale (singolo MRN); emissione successiva delle fatture di vendita "non imponibili ex articolo 8" (trasmesse via SDI) a nome dei singoli clienti privati statunitensi, solo al momento dell'effettiva vendita (cessione) del prodotto stoccato, con richiamo agli estremi del documento di esportazione collettivo. Il contribuente chiedeva conferma della possibilità di applicare il regime di non imponibilità IVA ex articolo 8 del Decreto IVA alle successive fatture di vendita. Il parere dell'Agenzia: distinzione tra esportazione doganale e cessione IVA L'Agenzia delle Entrate ha preliminarmente circoscritto il proprio parere alla sola disciplina IVA. L'operazione descritta è qualificata come una c.d. esportazione "franco valuta". Tale operazione implica il trasferimento di beni dall'Italia verso un Paese extra-UE in assenza di un passaggio di proprietà e, conseguentemente, senza percezione di alcun corrispettivo a tale titolo. Il bene rimane di proprietà del soggetto passivo italiano anche una volta giunto a destinazione. Il parere ribadisce la fondamentale distinzione tra: esportazione ai fini doganali: si realizza con la mera materiale uscita dei beni dal territorio doganale dell'Unione Europea; cessione all'esportazione ai fini IVA (art. 8, D.P.R. 633/72): assume rilevanza solo quando, unitamente al trasporto o spedizione fuori dal territorio unionale, avviene il trasferimento della proprietà o di altro diritto reale sui beni. In assenza del trasferimento di proprietà all'atto dell'uscita, l'operazione non può essere considerata una "cessione all'esportazione" (cfr. risoluzione n. 306/E del 21 luglio 2008). L'Agenzia ha richiamato la diversa fattispecie del consignment stock (o contratti assimilabili) (cfr. risoluzione n. 94/E del 13 dicembre 2013 e risposta n. 273/E del 25 agosto 2020). Nel caso di consignment stock, se l'invio dei beni avviene in virtù di un impegno contrattualmente vincolante assunto ab origine alla successiva cessione al cliente estero, la cessione all'esportazione si configura nel momento in cui i beni vengono prelevati dal deposito (magazzino) per la consegna, integrando i presupposti di non imponibilità IVA ex articolo 8, comma 1, lettera a). L'assenza di vincolo contrattuale nel caso di specie Nel caso analizzato dalla risposta n. 34/2025, tuttavia, un simile impegno vincolante a vendere ab origine (come desumibile dalla bozza di contratto con la società di logistica) non è stato riscontrato. Il contratto con la logistica confermava lo status di proprietario medio tempore dei beni in capo all'Istante. Data l'assenza di un trasferimento di proprietà iniziale, l'operazione non integra il presupposto oggettivo dell'articolo 8. Le successive vendite (singole cessioni) avvengono quando la merce non si trova più nel territorio dello Stato. Per difetto del requisito della territorialità (articolo 7-bis, comma 1, del Decreto IVA), l'eventuale cessione delle merci esportate durante la loro permanenza all'estero non assume rilevanza ai fini dell'IVA italiana (cfr. circolare n. 156/E del 15 luglio 1999). Le fatture emesse per le singole vendite ai clienti americani dovranno, pertanto, essere emesse fuori campo IVA (e non "non imponibili") ai sensi degli articoli 7-bis e 21, comma 6-bis, lettera b) del Decreto IVA.

Esportazioni “franco valuta” e IVA: quando l’uscita non è cessione all’esportazione

Le vendite di merce stoccata all'estero non sono imponibili IVA per difetto del requisito di territorialità, escludendo l'applicazione dell'articolo 8 del Decreto IVA e la formazione del plafond

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