Nuovo Patent Box: la maggiorazione dei costi di R&S non è causa di esclusione dal CPB

L'introduzione del Concordato Preventivo Biennale (CPB), disciplinato dal decreto legislativo n. 13 del 2024, ha sollevato numerosi interrogativi applicativi, in particolare in relazione alle cause di esclusione previste dall'articolo 11, comma 1, lettera b-bis), del medesimo decreto. Tale disposizione stabilisce che non possono accedere alla proposta di concordato i contribuenti che, nel periodo d'imposta precedente (il 2023 per la prima applicazione), abbiano conseguito "redditi o quote di redditi, comunque denominati, in tutto o in parte, esenti, esclusi o non concorrenti alla base imponibile, in misura superiore al 40 per cento del reddito derivante dall'esercizio d'impresa o di arti e professioni". Il caso Il caso esaminato dall'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 108 del 16 aprile 2025 riguarda un'azienda informatica (ALFA S.r.l.) che ha usufruito dell'agevolazione del c.d. Nuovo Patent Box, ai sensi dell'articolo 6 del decreto-legge n. 146 del 2021. Tale agevolazione ha comportato, nel modello REDDITI SC 2024 per l'anno 2023, una deduzione fiscale maggiorata del 110% dei costi di ricerca e sviluppo, qualificata come "ripresa in diminuzione", con un impatto significativo (superiore al 50%) sulla determinazione del reddito imponibile IRES e IRAP dell'anno precedente. La tesi del contribuente: la natura della maggiorazione L'Istante ha prospettato una soluzione interpretativa secondo cui la maggiorazione del 110% dei costi di ricerca e sviluppo prevista dal Nuovo Patent Box non integrerebbe la fattispecie di esclusione. A supporto di tale tesi, l'Istante ha evidenziato che l'agevolazione: non dà luogo né a un reddito né a una quota di reddito esente, esclusa o non concorrente alla base imponibile; rappresenta una mera maggiorazione riconosciuta a una determinata categoria di costi al fine di determinare un'indiretta riduzione della fiscalità diretta; l'ambito applicativo della lettera b-bis) dovrebbe essere ristretto ai soli redditi sottoposti a specifici regimi di detassazione "complessiva" e non a qualsiasi disposizione agevolativa. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ha accolto la soluzione interpretativa prospettata dall'Istante. L'Amministrazione finanziaria ha preliminarmente ribadito che il Nuovo Patent Box, ai sensi dell'articolo 6, comma 3, del D.L. n. 146 del 2021, è qualificato come una maggiorazione delle deduzioni di determinati costi, come già specificato nella circolare n. 5/E del 24 febbraio 2023. La ratio della causa di esclusione dal CPB è evitare distorsioni nel meccanismo applicativo dell'istituto. L'Amministrazione finanziaria ha richiamato le indicazioni fornite con la FAQ n. 8 dell'8 ottobre 2024 e, in particolare, la successiva FAQ n. 5 del 9 dicembre 2024, specificando che: concorrono al raggiungimento della soglia del 40% solo i redditi esenti, esclusi o non concorrenti alla base imponibile in forza di disposizioni agevolative riguardanti specifiche attività; non rilevano, invece, componenti di reddito come, ad esempio, le plusvalenze pex o i dividendi percepiti nell'esercizio dell'attività d'impresa. Conclusioni e compatibilità con il CPB Nel caso specifico del Nuovo Patent Box, la riduzione del reddito imponibile IRES è dovuta a una maggiorazione di costi deducibili, a fronte di un reddito che, ab origine, avrebbe concorso pienamente alla determinazione dell'imponibile. Pertanto, l'Agenzia ha concluso che tale circostanza non rientra tra le fattispecie di esclusione dal Concordato previste dall'articolo 11, comma 1, lettera b-bis), del D.Lgs. n. 13 del 2024. Di conseguenza, l'Istante, fermo restando il ricorrere degli altri requisiti, può accedere al CPB per gli esercizi 2024-2025. La risposta n. 108/2025 rappresenta un tassello interpretativo fondamentale per i contribuenti che, avendo beneficiato di agevolazioni basate sulla maggiorazione di costi (deduzioni) come il Patent Box, temevano l'applicazione della clausola di esclusione del 40%. La posizione dell'Agenzia conferma l'orientamento a limitare l'esclusione ai soli redditi che non concorrono alla base imponibile per natura o per specifici regimi di detassazione del reddito stesso, distinguendo chiaramente tale fattispecie dai benefici che operano attraverso la maggiorazione di componenti negativi di reddito (costi).

Nuovo Patent Box: la maggiorazione dei costi di R&S non è causa di esclusione dal CPB

L'Agenzia delle Entrate fornisce un'importante chiave di lettura sull'ambito applicativo della clausola anti-abuso del 40% per l'accesso al CPB

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