Art bonus: l’interesse culturale è condizione necessaria per il beneficio fiscale

La risposta n. 119 del 28 aprile 2025 dell'Agenzia delle Entrate affronta un caso complesso relativo all'applicabilità del credito d'imposta Art bonus, disciplinato dall'articolo 1, comma 1, del decreto legge 31 maggio 2014, n. 83, per erogazioni liberali destinate alla ristrutturazione di un locale destinato a teatro. L'elemento distintivo del quesito risiede nella peculiare situazione proprietaria e detentiva del bene: l'immobile, di proprietà di una società cooperativa, è stato oggetto della costituzione di un diritto di superficie a favore del Comune istante per una durata di 25 anni, con l'obbligo di eseguire i lavori di ristrutturazione. Il Comune, in qualità di soggetto detentore di un diritto di superficie, chiedeva se gli interventi rientrassero tra quelli agevolabili (manutenzione, protezione e restauro di beni culturali pubblici) e se le erogazioni liberali ricevute potessero dare diritto all'Art bonus. Il parere dell'Agenzia e il ruolo cruciale del Ministero della cultura L'Agenzia delle Entrate, prima di esprimere il proprio parere, ha ritenuto indispensabile acquisire la posizione del competente Ministero della Cultura (MiC). L'Art bonus, nella misura del 65% delle erogazioni in denaro, è riconosciuto per interventi di manutenzione, protezione e restauro di beni culturali pubblici. Per i concessionari o affidatari dei beni, l'agevolazione spetta qualora le erogazioni liberali siano destinate ai soggetti stessi. Analisi giuridica del diritto di superficie e della sua incidenza Il MiC ha rilevato che, sebbene il diritto di superficie possa comportare una proprietà piena ed esclusiva della costruzione, tale da considerarla di appartenenza pubblica ai sensi dell'articolo 952 del codice civile, nel caso specifico, l'idoneità di tale titolo a far scattare l'Art bonus non era sufficiente per diverse criticità. In particolare, è stata evidenziata la presenza di una clausola risolutiva espressa che subordinava la vigenza del diritto di superficie al completamento dei lavori entro tre anni. Tuttavia, il punto focale dell'analisi si è spostato sul requisito oggettivo della "culturalità" del bene. La presunzione di culturalità e la verifica definitiva ex articolo 12 L'articolo 10, comma 1, del Codice dei beni culturali e del paesaggio (D.Lgs. 42/2004) stabilisce una presunzione di culturalità per gli immobili appartenenti a enti pubblici (come il Comune, in questo caso come superficiario) e a persone giuridiche private senza scopo di lucro (come la Società Cooperativa Casa del Popolo, proprietaria del suolo) che abbiano più di settanta anni o siano opera di autore non più vivente. Questa presunzione, tuttavia, è iuris tantum e, per i beni di proprietà pubblica (o assimilata), è solo provvisoria e cautelare. La qualità di bene culturale si consolida definitivamente solo a seguito della verifica prevista dall'articolo 12, comma 2, del Codice. Conclusioni: la necessità della prova documentale per il beneficio fiscale Il MiC, e per esso l'Agenzia, giunge alla conclusione che, ai fini del riconoscimento di un vantaggio di natura economica come l'Art bonus, è necessario che la qualità di bene culturale sia "cristallizzata" attraverso la verifica ex articolo 12 del Codice dei beni culturali e del paesaggio. La ragione è duplice e di particolare rilevanza per il fisco: la presunzione provvisoria dell'articolo 10 è volta a garantire la tutela del bene, prevenendo modifiche o distruzioni; l'attribuzione di un vantaggio economico in assenza di una conferma definitiva della culturalità (a seguito della verifica ex 12, comma 2) comporterebbe il rischio di dover ripetere il beneficio fiscale, con un conseguente aggravio per l'Amministrazione finanziaria. Pertanto, l'Agenzia delle Entrate conclude che, ai fini dell'ammissibilità all'Art bonus, l'Istante debba presentare il provvedimento che attesta l'interesse culturale rilasciato dal competente Ufficio del Ministero della cultura. La risposta fornisce quindi un'importante chiave di lettura sulle condizioni di accesso al beneficio, subordinando l'agevolazione alla sussistenza non della mera presunzione, ma della prova documentale della natura di bene culturale.

Art bonus: l’interesse culturale è condizione necessaria per il beneficio fiscale

Il diritto di superficie non basta a cristallizzare la culturalità del bene: l'Agenzia delle Entrate subordina l'agevolazione alla prova documentale dell'interesse culturale

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