Superbonus e CILA-S: la mancata compilazione del quadro “F” determina la decadenza

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 122 del 29 aprile 2025, offre un'analisi in merito al regime del Superbonus (articolo 119 del D.L. n. 34/2020), affrontando la delicata questione della decadenza dal beneficio in caso di vizi formali della CILA-S e le successive implicazioni su ravvedimento operoso e tassazione delle plusvalenze immobiliari. Il vizio della CILA-S come causa di decadenza tassativa Il quesito centrale dell'interpello riguardava la mancata compilazione del quadro "F" della CILA-S, denominato "Attestazioni relativamente alla costruzione/legittimazione dell'immobile". L'istante sollevava il dubbio che tale omissione potesse essere considerata un mero errore formale, in quanto la legittimità urbanistica e catastale dell'edificio era stata comunque sanata precedentemente all'inizio dei lavori. L'Agenzia, richiamando l'articolo 119, comma 13-ter, del D.L. n. 34/2020, stabilisce che la decadenza dal beneficio fiscale opera tassativamente in quattro casi: mancata presentazione della CILA interventi realizzati in difformità dalla CILA assenza dell'attestazione dei dati di cui al secondo periodo del comma 13-ter (ossia gli estremi del titolo abilitativo o l'attestazione che la costruzione è antecedente al 1° settembre 1967) non corrispondenza al vero delle attestazioni. La mancata compilazione del quadro "F", come previsto dalla modulistica unificata e standardizzata adottata con Accordo in Conferenza unificata (Rep. n. 88/CU del 4 agosto 2021), rientra pienamente nella causa di decadenza prevista dal punto c) del citato comma 13-ter. Pertanto, l'omissione formale è qualificata come una violazione sostanziale che determina la decadenza dal Superbonus. Conversione ai bonus ordinari e ravvedimento operoso Nonostante la decadenza dal Superbonus, l'Agenzia precisa un principio fondamentale: nel presupposto che l'istante regolarizzi la propria posizione fiscale, è consentita la fruizione delle detrazioni ordinarie (Ecobonus, Sismabonus, Bonus Ristrutturazioni) per i medesimi interventi, sempreché ne sussistano i requisiti normativi. Come già chiarito con la circolare n. 24/E del 2020, le norme sul Superbonus si affiancano a quelle vigenti. In caso di sovrapposizione oggettiva, il contribuente può optare per una sola agevolazione, rispettando gli adempimenti specifici. Per quanto riguarda la violazione commessa – la fruizione del Superbonus indebito – l'istituto applicabile è il ravvedimento operoso (articolo 13 del D.Lgs. n. 472/1997), purché non sia stata notificata la liquidazione o l'accertamento. Relativamente al dies a quo per il calcolo di interessi e sanzioni, l'Agenzia, pur riconoscendo che la violazione si perfeziona con l'effettivo utilizzo in compensazione del credito da parte del cessionario, accoglie la soluzione prospettata dall'istante: in caso di oggettiva impossibilità di verificare tale momento, la data di decorrenza può coincidere con la data di invio del modello di cessione all'Agenzia delle Entrate. L'aspetto cruciale è che il credito da restituire, gli interessi e le sanzioni andranno commisurati solo sulla detrazione fruita in misura eccedente (Superbonus al netto del Bonus ordinario spettante). Plusvalenza immobiliare: esclusione post-decadenza Infine, l'istante chiedeva se l'eventuale cessione delle unità immobiliari potesse far emergere la fattispecie di tassazione al 26% della plusvalenza prevista dall'articolo 67, comma 1, lettera b-bis), del TUIR, introdotta dalla riforma fiscale, che colpisce le cessioni a titolo oneroso di immobili oggetto di interventi Superbonus conclusi da non più di dieci anni. L'Agenzia conclude che, stante la decadenza dal Superbonus (risposta al quesito 1), non trova applicazione la previsione della lettera b-bis). La plusvalenza verrebbe, invece, ricondotta alla fattispecie ordinaria di cui all'articolo 67, comma 1, lettera b) del TUIR, che si applica se la cessione avviene entro cinque anni dall'acquisto o costruzione, con l'eccezione degli immobili adibiti ad abitazione principale per la maggior parte del periodo. La non applicabilità del regime di tassazione specifico per il Superbonus (lettera b-bis) deriva logicamente dal venir meno del beneficio stesso, ancorché recuperato tramite ravvedimento.

Superbonus e CILA-S: la mancata compilazione del quadro “F” determina la decadenza

Un errore "formale" che costa il 110%, ma salva i bonus ordinari. Nuovi chiarimenti su ravvedimento operoso e impatto fiscale sulla plusvalenza post-cessione

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