Patent Box e software non registrato: ok al beneficio ordinario, ma il “premiale” richiede la SIAE

Con la risposta n. 223 del 21 agosto 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il regime di Patent Box ordinario (maggiorazione del 110% dei costi di ricerca e sviluppo) può essere fruito per i software protetti da copyright anche in assenza di registrazione presso la SIAE, purché la sussistenza dei requisiti di tutela e la titolarità siano attestate tramite dichiarazione sostitutiva. L'Agenzia ha altresì ribadito che il meccanismo premiale (recapture) è applicabile al software solo a partire dal periodo d'imposta in corso alla data di registrazione del bene presso la SIAE (o ente equivalente). Il quadro normativo e il quesito del contribuente L'Istante, ALFA S.P.A., opera nel settore della gestione e distribuzione di informazioni (legali, commerciali, ecc.) e basa la propria catena del valore su un sistema informatico e software sviluppati internamente e protetti da copyright. La società investe ingenti risorse in attività rilevanti (ricerca e sviluppo sperimentale, innovazione tecnologica, ideazione/realizzazione di software protetto da copyright) e capitalizza i relativi costi secondo lo IAS 38. Non avendo proceduto alla registrazione presso la SIAE, ritenuta non obbligatoria per la tutela giuridica, la società ha chiesto chiarimenti sull'applicabilità dell'articolo 6 del Decreto Patent Box (D.L. n. 146/2021). I dubbi posti riguardavano principalmente due aspetti: l'accesso al Patent Box ordinario per i costi di creazione e sviluppo del software nel medesimo periodo d'imposta, in assenza di registrazione SIAE; l'accesso al meccanismo premiale (recapture) in caso di successiva registrazione presso la SIAE. La posizione dell'Agenzia: separazione dei requisiti probatori L'Agenzia delle Entrate, rendendo il parere con la riserva di controllo sui requisiti tecnici di ammissibilità dell'attività e dei costi, ha distinto il regime probatorio tra l'accesso ordinario e quello premiale. Regime ordinario: sufficienza della dichiarazione sostitutiva In merito al primo quesito, l'Agenzia conferma la soluzione prospettata dal contribuente. L'articolo 6 del Decreto Patent Box (D.L. n. 146/2021) prevede la maggiorazione del 110% dei costi di R&S sostenuti in relazione a software protetto da copyright. Dato che la tutela del software è garantita dalla Legge n. 633/1941 (c.d. legge sul diritto di autore) a partire dal momento della creazione dell'opera, purché questa sia originale e creativa, l'Agenzia ritiene che, per la fruizione del beneficio in via ordinaria, la prova dell'esistenza del software e la titolarità dei diritti esclusivi possa essere fornita mediante una dichiarazione sostitutiva resa ai sensi del D.P.R. n. 445/2000. Tale dichiarazione, da detenere e consegnare in sede di verifica, deve attestare la sussistenza dei requisiti di originalità e creatività del software quali opere dell'ingegno. Regime premiale (recapture): obbligatorietà della registrazione Relativamente al meccanismo premiale (c.d. recapture), l'Agenzia ribadisce che, per il software, l'accesso a tale regime è legato alla registrazione del bene. Sebbene la registrazione presso la SIAE non sia un obbligo ai fini della protezione del bene, essa "presuppone la sussistenza dei requisiti di tutela ... di originalità e creatività" ed è l'elemento formale che consente di beneficiare della recapture (il recupero della maggiorazione su costi sostenuti non oltre l'ottavo periodo d'imposta precedente ) a partire dalla data di registrazione. Criteri di quantificazione dei costi agevolabili L'Agenzia ha, da ultimo, richiamato l'attenzione sui criteri di imputazione e quantificazione dei costi. Si ricorda che i costi di R&S rilevano nel loro ammontare fiscalmente deducibile e devono essere imputati a ciascun periodo d'imposta in applicazione del principio di competenza (art. 109, commi 1 e 2, TUIR), indipendentemente dai regimi contabili adottati (come la capitalizzazione IAS 38). I criteri di ripartizione e quantificazione delle spese devono essere oggettivi e verificabili, escludendo l'ammissibilità di criteri meramente forfetari.

Patent Box e software non registrato: ok al beneficio ordinario, ma il “premiale” richiede la SIAE

Confermato l'accesso immediato alla maggiorazione del 110% per i costi di R&S su software protetto da copyright, purché si attesti la titolarità e l'originalità con dichiarazione sostitutiva

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