Niente imposta sostitutiva del 5% sugli straordinari degli infermieri dipendenti dell’università

La risposta n. 139 del 20 maggio 2025 dell'Agenzia delle Entrate affronta un quesito interpretativo concernente l'applicazione dell'imposta sostitutiva del 5 per cento sui compensi per lavoro straordinario, introdotta dall'articolo 1, comma 354, della legge 30 dicembre 2024, n. 207 (Legge di Bilancio 2025). La norma stabilisce che l'agevolazione è destinata ai compensi per lavoro straordinario di cui all'articolo 47 del CCNL del Comparto Sanità (triennio 2019-2021), erogati agli infermieri dipendenti dalle aziende e dagli enti del Servizio Sanitario Nazionale (SSN). L'Azienda ospedaliera universitaria istante ha sollevato dubbi sulla possibilità di estendere il beneficio anche al personale con un inquadramento giuridicamente universitario, pur essendo assegnato all'Azienda, svolgendo attività assistenziale infermieristica e risultando iscritto all'albo delle professioni sanitarie. Tale personale riceve una retribuzione che integra il CCNL Università con il CCNL Comparto Sanità, come previsto da specifiche normative. L'Istante riteneva che il personale infermieristico universitario, che opera nell'ambito di una struttura ospedaliera universitaria (rientrante nel D.Lgs. 517/1999) e svolge mansioni infermieristiche, potesse rientrare nell'ambito soggettivo della norma agevolativa. Il parere dell'Agenzia delle Entrate: rigorosa interpretazione letterale L'Agenzia delle Entrate, nel suo parere, ha adottato una rigorosa interpretazione letterale e tassativa della disposizione. Per l'applicazione dell'imposta sostitutiva del 5 per cento, si richiede la coesistenza imprescindibile di due requisiti: requisito oggettivo: i compensi devono derivare dal lavoro straordinario ai sensi dell'articolo 47 del CCNL del Comparto Sanità (triennio 2019-2021); requisito soggettivo: i compensi devono essere erogati a "infermieri" dipendenti dalle aziende e dagli enti del Servizio Sanitario Nazionale. Sulla base di tale impianto normativo, l'Agenzia ha concluso che l'agevolazione non si applica ai compensi per lavoro straordinario erogati al personale giuridicamente universitario, sebbene assegnato all'Azienda ospedaliera e impegnato in attività assistenziale tipicamente infermieristica. La presa di posizione dell'Agenzia sottolinea l'importanza dell'inquadramento formale del rapporto di lavoro ai fini dell'accesso ai benefici fiscali. La norma agevolativa è stata intesa come strettamente connessa alla platea del Comparto Sanità e, specificamente, ai suoi dipendenti diretti, escludendo figure professionali che, pur svolgendo le medesime mansioni (requisito materiale), dipendono da un diverso inquadramento giuridico (personale universitario). La risposta n. 139/2025 ribadisce un principio consolidato in diritto tributario: le norme agevolative e quelle che introducono regimi fiscali speciali sono di stretta interpretazione e non possono essere estese per analogia o per identità di mansioni. In sintesi, il beneficio è riservato esclusivamente a chi ricade nella duplice condizione di essere "infermiere" (qualifica professionale) e, al contempo, "dipendente dalle aziende e dagli enti del Servizio Sanitario Nazionale" (inquadramento formale).

Niente imposta sostitutiva del 5% sugli straordinari degli infermieri dipendenti dell’università

L'Agenzia delle Entrate restringe il campo d'applicazione dell'imposta sostitutiva al personale del Servizio Sanitario Nazionale

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