Cessione opere fotografiche, IVA agevolata solo per l’autore

La risposta n. 140 del 22 maggio 2025 dell'Agenzia delle Entrate offre un'importante chiave di lettura in merito al perimetro applicativo dell'aliquota IVA ridotta del 10 per cento alle cessioni di fotografie d'arte, specialmente quando l'operazione è effettuata da un soggetto (l'editore o la società di produzione) diverso dall'autore materiale dell'opera, ancorché dipendente. Il quesito Il caso esaminato riguardava una società che produceva e cedeva fotografie realizzate da un artista in forza di un rapporto di lavoro dipendente, opere uniche o numerate entro il limite dei trenta esemplari e su svariati supporti. L'Istante, in virtù del subentro nei diritti esclusivi di riproduzione e diffusione (articolo 88 della legge n. 633/1941, Legge sul diritto d'autore) , riteneva di poter applicare l'aliquota ridotta del 10 per cento. La rigidità del dettato normativo nazionale e unionale L'Amministrazione finanziaria, assumendo acriticamente la classificazione delle opere in oggetto come "oggetti d'arte", ha rigettato la soluzione prospettata dal contribuente, basandosi sulla formulazione restrittiva del n. 127-septiesdecies della Tabella A, Parte III, allegata al decreto IVA. Tale disposizione, che ricalca il dettato comunitario (Allegato IX, parte A, punto 7) della Direttiva IVA 2006/112/CE) , subordina l'applicazione dell'aliquota IVA del 10 per cento alle cessioni di fotografie d'arte (definite come tirate dall'artista o sotto il suo controllo, firmate e numerate nei limiti di trenta esemplari, di qualsiasi formato e supporto) soltanto se effettuate "dagli autori, dai loro eredi o legatari". Il primato del requisito soggettivo sulla titolarità del diritto Il nocciolo giuridico della risposta risiede nella prevalenza del requisito soggettivo del cedente su ogni altra considerazione, inclusa la titolarità del diritto esclusivo di riproduzione. L'Agenzia ha evidenziato come l'agevolazione sia strutturalmente destinata a favorire un ambito circoscritto di operatori, gli autori stessi (o i loro successori mortis causa), non estendendosi automaticamente ai cessionari o datori di lavoro che acquisiscano il diritto d'autore o di sfruttamento economico. Tale impostazione è coerente con l'articolo 3, quarto comma, lettera a) del D.P.R. n. 633/1972, che colloca fuori campo IVA le cessioni di diritti d'autore effettuate esclusivamente dagli autori, eredi o legatari. La mancata attuazione della delega fiscale La Società Istante aveva richiamato anche l'abrogazione, dal 1° gennaio 2025, dell'articolo 103 della Direttiva IVA (disposizione che limitava l'aliquota ridotta) a opera della Direttiva (UE) 2022/542. L'obiettivo della Direttiva, e della conseguente legge delega italiana (Legge n. 111/2023, articolo 7), è di estendere l'aliquota ridotta anche alle cessioni di oggetti d'arte, di antiquariato o da collezione effettuate da soggetti diversi dagli autori. Tuttavia, l'Agenzia ha categoricamente negato l'applicazione dell'aliquota agevolata, in quanto la citata legge delega per la revisione dell'IVA non risulta ad oggi attuata. Finché il Governo non avrà emanato il decreto legislativo di recepimento, il testo normativo domestico resta vincolante nel suo tenore restrittivo. Conclusione: IVA ordinaria e prospettive future L'Agenzia conclude quindi che, allo stato attuale, la cessione di fotografie d'arte da parte della società (datore di lavoro) soggiace all'aliquota IVA ordinaria (22 per cento), in quanto l'agevolazione del 10 per cento è circoscritta dalla norma vigente (n. 127-septiesdecies) ai soli autori, eredi o legatari. La risposta evidenzia l'urgente necessità di attuazione della delega fiscale per allineare il sistema italiano al regime esteso previsto dalla Direttiva Aliquote e favorire una catena di commercializzazione dell'arte più competitiva.

Cessione opere fotografiche, IVA agevolata solo per l’autore

Il requisito soggettivo prevale sull'inerenza: l'aliquota ridotta resta esclusiva di autori o eredi, nonostante il diritto d'autore del committente

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