Fringe benefit auto aziendali, decisive le date per il nuovo regime fiscale

L’assegnazione di auto aziendali a uso promiscuo è da tempo uno degli strumenti più utilizzati dalle aziende per incentivare i propri dipendenti, ma anche uno dei temi più delicati dal punto di vista fiscale. Con l'entrata in vigore delle modifiche apportate dalla Legge di Bilancio 2025 (Legge n. 207/2024), il trattamento fiscale dei veicoli aziendali subisce una revisione significativa. Le nuove norme introducono percentuali differenziate per il calcolo dei fringe benefit, con un’attenzione particolare ai veicoli a basso impatto ambientale. Tuttavia, le date di stipula del contratto, immatricolazione e consegna del veicolo diventano cruciali per determinare quale regime fiscale debba essere applicato. Le novità introdotte dalla Legge di Bilancio 2025 Dal 1° gennaio 2025, le regole per il calcolo dei fringe benefit sui veicoli aziendali concessi in uso promiscuo ai dipendenti cambiano sostanzialmente. La Legge di Bilancio 2025 ha sostituito l’articolo 51, comma 4, lettera a) del TUIR (Testo Unico delle Imposte sui Redditi), per incentivare l’utilizzo di veicoli più sostenibili. Nello specifico, per i veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti con contratti stipulati dal 1° gennaio 2025, il fringe benefit viene determinato utilizzando il 50% del costo chilometrico per una percorrenza di 15.000 km, calcolato sulle tabelle nazionali dell’Automobile Club d’Italia. Tuttavia, se il veicolo è a trazione esclusivamente elettrica, la percentuale scende al 10%, mentre per i veicoli ibridi plug-in la percentuale è fissata al 20%. Queste modifiche sono in linea con gli obiettivi di transizione ecologica e ambientale, ma pongono anche nuove sfide per le aziende, che dovranno adattarsi a questi cambiamenti. L'importanza delle date per l'applicazione delle norme Una delle questioni più dibattute riguarda l’effettiva applicazione delle nuove regole per i veicoli aziendali, soprattutto quando contratti, immatricolazione e consegna non coincidono nell’arco dello stesso anno fiscale. Un importante chiarimento in tal senso è stato fornito dall’Agenzia delle Entrate, nella risposta n. 192 del 22 luglio 2025. Nel caso di veicoli ordinati entro il 31 dicembre 2024 e consegnati al dipendente successivamente al 30 giugno 2025, l’Agenzia ha precisato che il trattamento fiscale seguirà il criterio del "valore normale" al netto dell’utilizzo aziendale, e non le nuove percentuali introdotte dalla Legge di Bilancio 2025. Questo significa che per questi veicoli dovrà essere applicato il trattamento fiscale previsto dalle norme precedenti, che si basano su una valutazione del valore del fringe benefit in relazione all’uso privato del veicolo. La risposta dell’Agenzia delle Entrate e il regime transitorio Il caso esaminato dall'Agenzia delle Entrate riguarda una società che assegnava veicoli aziendali in uso promiscuo ai propri dipendenti. Il contratto di assegnazione dei veicoli era stato stipulato entro il 31 dicembre 2024, ma la consegna era prevista non prima del 1° luglio 2025. L’Agenzia ha chiarito che, in base alla nuova disciplina, non si applicano le nuove regole della Legge di Bilancio 2025, in quanto il veicolo non viene consegnato nel 2025, ma a partire dal secondo semestre dell’anno. Questo aspetto è rilevante per determinare la modalità di calcolo del fringe benefit, che seguirà il criterio del valore normale, come previsto dall’articolo 51, comma 3, del TUIR. Il regime transitorio e la disciplina precedente A complemento di quanto stabilito dalla Legge di Bilancio 2025, il Decreto “Bollette” (Dl n. 19/2025) ha introdotto un regime <strongtransitorio per i veicoli ordinati entro il 31 dicembre 2024 ma consegnati dal 1° gennaio al 30 giugno 2025. Questo regime consente alle aziende di applicare il trattamento fiscale previgente, ossia quello stabilito dalla normativa antecedente la Legge di Bilancio 2025, per i veicoli concessi in uso promiscuo, purché siano rispettati tutti i requisiti previsti (stipulazione del contratto, immatricolazione e consegna entro le date stabilite). In sostanza, per i veicoli che rientrano in questo regime transitorio, la tassazione avverrà con il sistema precedente fino alla scadenza naturale del contratto. Se un veicolo è ordinato entro la fine del 2024, immatricolato nel 2025 e consegnato successivamente al 30 giugno 2025, dovrà essere tassato secondo le norme preesistenti, basandosi sul valore normale del bene. Applicazione delle nuove norme ai veicoli ordinati nel 2024 Per comprendere meglio l'applicazione pratica delle nuove norme, un esempio di casistica fornito dall’Agenzia riguarda i veicoli ordinati entro il 31 dicembre 2024, immatricolati nel 2025, ma consegnati al dipendente a partire da luglio 2025. In questo caso, le nuove percentuali introdotte dalla Legge di Bilancio 2025 non si applicano, poiché non si verifica la condizione di contemporaneità tra stipula del contratto, immatricolazione e consegna nel medesimo anno fiscale. Pertanto, la tassazione dovrà avvenire con il criterio del valore normale, al netto dell'utilizzo aziendale. L'interconnessione con il sistema di tassazione del fringe benefit Il sistema di tassazione per i fringe benefit legato alle auto aziendali a uso promiscuo è regolato dall’articolo 51 del TUIR, che stabilisce che i beni concessi ai dipendenti in uso, siano essi auto, moto o altri strumenti, devono essere valutati secondo il valore normale. Tuttavia, con le recenti modifiche, l’Agenzia ha introdotto una tassazione forfettaria per i veicoli aziendali, applicabile solo in alcune specifiche condizioni, come quelle previste per il 2025. Pianificazione e compliance fiscale per le aziende Per le aziende, queste nuove regole rappresentano una sfida ma anche un'opportunità per ottimizzare la gestione dei fringe benefit e promuovere l'adozione di veicoli più ecologici. La tempistica di stipula del contratto e consegna del veicolo è ora centrale nella determinazione della tassazione, con il criterio di valore normale che si applica in alcuni casi specifici. Le imprese dovranno prestare molta attenzione alla data di immatricolazione e consegna dei veicoli, affinché non incorrano in errori nella determinazione della base imponibile. Il regime transitorio e le nuove percentuali per i veicoli a bassa emissione sono strumenti che favoriscono la transizione ecologica, ma richiedono una pianificazione precisa per assicurare la conformità fiscale.

Fringe benefit auto aziendali, decisive le date per il nuovo regime fiscale

Le modifiche introdotte dalla Legge di Bilancio 2025 e le tempistiche per applicare il nuovo regime fiscale sui veicoli aziendali: contratti, immatricolazioni e consegne sono cruciali per determinare la tassazione

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