IVA al 4% su infissi per l’abbattimento delle barriere: la “natura” del contratto decide l’aliquota

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 212 del 19 agosto 2025, ha fornito importanti chiarimenti sull'applicazione dell'aliquota IVA agevolata del 4% per gli interventi finalizzati al superamento o all'eliminazione delle barriere architettoniche. La risposta esamina il caso di una società, ALFA S.r.l., che si occupa della commercializzazione e posa in opera di infissi dotati delle specifiche funzionali e dimensionali previste dall'articolo 8 del D.M. n. 236/89. Il quesito dell'istante Il dubbio interpretativo sollevato da ALFA S.r.l. riguarda l'applicabilità dell'aliquota del 4% prevista dal numero 41-ter della Tabella A, parte II, allegata al D.P.R. n. 633 del 1972, ai contratti di "cessione con posa in opera". L'istante, pur riconoscendo che la norma fa esplicito riferimento ai "contratti di appalto", ritiene che una interpretazione letterale porterebbe a una disparità di trattamento, escludendo dall'agevolazione le opere realizzate con un contratto di cessione con posa in opera, anche se in possesso dei requisiti per essere considerate interventi finalizzati al superamento delle barriere architettoniche. L'azienda sottolinea inoltre che in altri contesti, come la manutenzione straordinaria, la distinzione tra appalto e cessione con posa in opera non è operata ai fini dell'applicazione dell'aliquota agevolata al 10%. La posizione dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate, nel suo parere, ribadisce il carattere oggettivo dell'agevolazione prevista dal numero 41-ter della Tabella A, parte II, allegata al Decreto IVA. L'agevolazione è finalizzata a favorire l'adeguamento degli edifici alle prescrizioni della legge n. 13 del 1989, purché le opere abbiano le caratteristiche tecniche previste dalla normativa di riferimento. Tuttavia, l'Agenzia si sofferma sulla distinzione tra contratto di appalto e cessione di beni con posa in opera, richiamando consolidati orientamenti di prassi e giurisprudenza. La qualificazione dipende dalla volontà contrattuale delle parti, con l'obiettivo di stabilire se prevalga l'obbligazione di dare (cessione) o quella di fare (servizio). Un contratto è qualificabile come "cessione con posa in opera" se lo scopo principale è la cessione di un bene e l'opera di installazione è meramente strumentale, senza modificarne la natura. Al contrario, si ha un contratto di appalto se la volontà è quella di realizzare un "risultato diverso e nuovo" rispetto ai beni impiegati. L'Agenzia ribadisce che, in assenza di clausole che obblighino a realizzare un quid novi, la fornitura con posa in opera di infissi si qualifica come contratto di vendita, specialmente se il fornitore è lo stesso fabbricante o un commerciante abituale dei prodotti. Viene anche richiamata la risoluzione n. 25/E del 2015, che esclude il requisito del quid novi nel caso di semplici variazioni di misura. Nel caso specifico, l'istante aveva dichiarato che l'incidenza del corrispettivo per la posa in opera era in media del 26% del totale, mentre la parte prevalente era rappresentata dal valore degli infissi. Alla luce di queste considerazioni, l'Agenzia delle Entrate conclude che, dato il ricorrere di un contratto di compravendita e tenuto conto dell'espresso riferimento ai "contratti di appalto" nella norma, rimane esclusa l'applicazione dell'aliquota agevolata del 4% richiesta dall'istante.

IVA al 4% su infissi per l’abbattimento delle barriere: la “natura” del contratto decide l’aliquota

La distinzione tra "appalto" e "cessione con posa" diventa il discrimine per l'aliquota agevolata per l'abbattimento delle barriere architettoniche

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