Rivalsa da accertamento: strada sbarrata alla nota di variazione in diminuzione

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 219 del 20 luglio 2020 La rivalsa a seguito di accertamento si differenzia da quella ordinariamente prevista in quanto ha carattere facoltativo, si colloca temporalmente in epoca successiva all'effettuazione dell'operazione e presuppone l'avvenuto versamento definitivo della maggiore Iva accertata da parte del cedente/prestatore. Ne deriva che anche in presenza di tutte le condizioni necessarie a rendere il diritto potenzialmente esistente, la rivalsa operata ai sensi dell'articolo 60 del decreto Iva ha natura di istituto privatistico, inerendo non al rapporto tributario ma ai rapporti interni fra i contribuenti e, quindi, in caso di mancato pagamento dell'Iva da parte del cessionario o committente, l'unica possibilità consentita al fornitore per il recupero dell'Iva pagata all'Erario, addebitata in rivalsa e non incassata, è quella di adire l'ordinaria giurisdizione civilistica, non potendosi invocare altri istituti contemplati dalla disciplina Iva (nel caso specifico la nota di variazione in diminuzione ai sensi dell'articolo 26, commi 2 e 3 del decreto in materia Iva). Lo ha ribadito l'Agenzia delle Entrate nella risposta n. 219 del 20 luglio 2020. IL QUESITO L'istante, nello svolgimento della propria attività, ha venduto in regime di non imponibilità ai sensi dell'articolo 8, comma 1, lettera a) del decreto IVA, a seguito della presentazione da parte degli acquirenti di lettere d'intento, rivelatesi in seguito false in base ad accertamenti effettuati dall'Agenzia delle Entrate. Il contribuente ha effettuato il pagamento dell'Iva non versata e contestata con avviso di accertamento avvalendosi della definizione agevolata. Dopo aver effettuato il pagamento, l'istante ha esercitato nei confronti delle ditte debitrici il diritto di rivalsa ai sensi dell'articolo 60 del decreto Iva. Le fatture emesse non sono state pagate e l'istante ha, quindi, utilizzato gli strumenti civilistici a disposizione (decreti ingiuntivi) ottenendo in relazione al primo debitore la certificazione dell'Ufficiale giudiziario dell'avvenuto pignoramento con esito negativo, mentre in relazione al secondo debitore è ancora in attesa della suddetta certificazione. Tanto premesso, l'istante chiede se, nel caso di specie, possa emettere le note di variazione in diminuzione ex articolo 26, comma 2, del decreto Iva, previste nell'ipotesi di procedura esecutiva rivelatasi infruttuosa e, possa conseguentemente esercitare il diritto a detrazione dell'Iva addebitata in rivalsa e non incassata. LA RISPOSTA DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE Parere negativo da parte dell'Agenzia delle Entrate. L'articolo 60, ultimo comma del decreto Iva, prevede che "Il contribuente ha diritto di rivalersi dell'imposta o della maggiore imposta relativa ad avvisi di accertamento o rettifica nei confronti dei cessionari dei beni o dei committenti dei servizi soltanto a seguito del pagamento dell'imposta o della maggiore imposta, delle sanzioni e degli interessi. In tal caso, il cessionario o il committente può esercitare il diritto alla detrazione, al più tardi, con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui ha corrisposto l'imposta o la maggiore imposta addebitata in via di rivalsa ed alle condizioni esistenti al momento di effettuazione della originaria operazione". Tuttavia, per i tecnici delle Entrate non risulta condivisibile la soluzione di prevedere l'emissione di una nota di variazione in diminuzione dell'Iva, allorché successivamente all'inutile esercizio della rivalsa ai sensi dell'articolo 60, ultimo comma, del decreto Iva, il cessionario committente sia cancellato dal registro delle imprese senza che il credito dell'istante sia stato soddisfatto, ovvero all'esito infruttuoso di procedure esecutive esperibili, in presenza delle condizioni specifiche fissate normativamente, anche nei confronti di altri soggetti.

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