Regime speciale lavoratori impatriati: la fruizione del precedente incentivo “contro-esodati” non preclude l’opzione

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 26 del 6 febbraio 2020 Il lavoratore impatriato può continuare a fruire del regime speciale a nulla rilevando il pregresso periodo di fruizione, da parte del medesimo dipendente, degli incentivi c.d. "c.d. contro-esodati". Lo ha stabilito l'Agenzia delle Entrate nella risposta n. 26 del 6 febbraio 2020. La legge 30 dicembre 2010 n. 238, recante "incentivi fiscali per il rientro dei lavoratori in Italia", prevede la concessione di incentivi fiscali, sotto forma di minore imponibilità del reddito derivante dalle attività di lavoro dipendente, autonomo o d'impresa, avviate in Italia, in favore di cittadini dell'Unione Europea che, dopo aver risieduto continuativamente per almeno ventiquattro mesi in Italia, abbiano intrapreso un percorso di studi o di lavoro all'estero per almeno ventiquattro mesi, decidendo successivamente di ritrasferire la propria residenza ed il proprio domicilio in Italia al fine di intraprendere un'attività (c.d. contro-esodati). In particolare, le agevolazioni, indicate dall'articolo 3 della predetta legge, consistono nel far concorrere i suddetti redditi alla formazione della base imponibile ai fini dell'IRPEF nella misura ridotta del 20 per cento per le lavoratrici e del 30 per cento per i lavoratori. Tali benefici fiscali, per effetto delle diverse modifiche normative che si sono susseguite nel tempo, hanno trovato applicazione fino al periodo d'imposta 2017. Con l'articolo 16 del decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 147 è stato introdotto, a decorrere dal periodo di imposta 2016, un regime speciale per i lavoratori che, dopo un certo periodo di studio o di lavoro svolto all'estero, con corrispondente perdita della residenza fiscale in Italia, decidono di trasferire la propria residenza fiscale nel nostro Paese (cd. impatriati). Detto regime consente di applicare per il 2016 ai redditi di lavoro dipendente la tassazione su una base imponibile del 70 per cento, e dal periodo d'imposta 2017, di far concorrere alla formazione del reddito complessivo i redditi di lavoro dipendente e di lavoro autonomo nella misura del 50 per cento. L'agevolazione fiscale per i lavoratori impatriati spetta, a decorrere dall'anno 2016, per cinque periodi di imposta e, precisamente, per quello in cui il soggetto trasferisce la residenza nel territorio dello Stato e per i quattro successivi. Il successivo comma 4 del citato articolo 16 prevede la possibilità per i soggetti di cui all'articolo 2, comma 1, della legge n. 238 del 2010, che si sono trasferiti in Italia entro il 31 dicembre 2015, di applicare, per il periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2016 e per quello successivo, le disposizioni di cui alla medesima legge nei limiti e alle condizioni ivi indicati; in alternativa, tali soggetti possono optare per il regime agevolativo di cui all'articolo 16 del decreto legislativo n. 147 del 2015. In sostanza, il comma 4 del citato articolo 16 ha esteso il regime speciale per i lavoratori impatriati anche ai lavoratori dipendenti, ai lavoratori autonomi e ai titolari di attività di impresa, che si sono trasferiti in Italia entro il 31 dicembre 2015. L'opzione per il nuovo regime consente ai soggetti interessati, rientrati in Italia entro il 31 dicembre 2015, di richiedere la tassazione dei redditi di lavoro dipendente, autonomo o di impresa, prodotti in Italia, su una base imponibile del 70 per cento, per il 2016, e del 50 per cento per gli anni dal 2017 al 2020, in luogo della tassazione su una base imponibile del 20 o 30 per cento per i soli anni 2016-2017. Con provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate 29 marzo 2016, prot. n. 46244, emanato in applicazione dell'articolo 16, comma 4, del decreto legislativo n. 147 del 2015, sono state definite le modalità di esercizio dell'opzione ai fini dell'applicazione del regime previsto per i lavoratori impatriati dall'articolo 16 del decreto legislativo n. 147 del 2015, da parte dei soggetti destinatari dei benefici previsti dalla legge n. 238 del 2010, che si sono trasferiti in Italia entro il 31 dicembre 2015, stabilendo che l'esercizio dell'opzione è irrevocabile e ha effetto dal 1° gennaio 2016 e per i quattro periodi d'imposta successivi. L'articolo 3, comma 3-novies, del decreto-legge 30 dicembre 2016, n. 244, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 febbraio 2017, n. 19, ha disposto la proroga al 30 aprile 2017 - scadenza ulteriormente prorogata di diritto al 2 maggio 2017, ai sensi dell'articolo 2963 del codice civile - del termine (originariamente fissato al 29 giugno 2016) per l'esercizio dell'opzione di cui all'articolo 16, comma 4, del decreto legislativo n. 147 del 2015, per i lavoratori dipendenti che non l'avevano già esercitata. A tale disposizione è stata data attuazione con Provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate 31 marzo 2017, prot. n. 64188, il quale ha confermato che la nuova opzione produce effetti per il quinquennio 2016-2020. Sul punto, anche la circolare 23 maggio 2017, n. 17/E, par. 3.5, ha chiarito che la riapertura dei termini per l'opzione non modifica per i richiedenti il periodo di applicazione del regime di cui all'articolo 16, individuato, sempre, nel quinquennio 2016-2020. Da ultimo, l'articolo 8-bis del decreto-legge 16 ottobre 2017, n. 148, convertito in legge, con modificazioni, dall'articolo 1, comma 1, della legge 4 dicembre 2017, n. 172, ha statuito che, in deroga alle disposizioni di cui al secondo periodo del comma 4 dell'articolo 16 del decreto legislativo n. 147 del 2015, l'opzione esercitata ai sensi del medesimo comma 4 produce effetti per il quadriennio 2017-2020, mentre, per il periodo di imposta 2016, restano applicabili le disposizioni di cui alla legge n. 238 del 2010. Con Provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate 20 aprile 2018, prot. n. 85330, emanato in attuazione del citato articolo 8-bis, è stato chiarito che i soggetti che hanno esercitato l'opzione per il regime dei lavoratori impatriati, ai sensi del comma 4 dell'articolo 16 del decreto legislativo n. 147 del 2015, applicano, per il periodo di imposta 2016, le disposizioni previste dalla legge n. 238 del 2010, assoggettando a tassazione i redditi di lavoro dipendente, autonomo o di impresa percepiti in tale anno sulla minor base imponibile del 20 per cento, se donne, e del 30 per cento, se uomini, in luogo della tassazione sulla base imponibile del 70 per cento, prevista per i lavoratori impatriati dal predetto articolo 16. Lo stesso provvedimento ha dettato, inoltre, le modalità di recupero delle eventuali maggiori imposte versate. Dal quadro normativo ed interpretativo sopra delineato, risulta che potevano esercitare, entro il 2 maggio 2017, l'opzione per il regime agevolativo previsto per gli impatriati di cui all'articolo 16 del decreto legislativo n. 147 del 2015 i soggetti in possesso dei requisiti di cui alla legge n. 238 del 2010 purché rientrati in Italia entro il 31 dicembre 2015. Il diritto all'opzione non era dunque condizionato ad alcun termine iniziale di trasferimento della residenza, con la conseguenza che l'opzione poteva essere esercitata anche dai soggetti in possesso dei requisisti di cui alla legge n. 238 del 2010 rientrati in Italia prima del 2015. Con riferimento alla fattispecie prospettata all'Agenzia, nel presupposto che risultino soddisfatti i requisiti richiesti dalle norme agevolative sopra citate, il dipendente assunto dall'istante possa continuare a fruire del regime agevolato previsto dall'articolo 16 del decreto legislativo n. 147 del 2015 fino al periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2020 a nulla rilevando il pregresso periodo di fruizione, da parte del medesimo dipendente, degli incentivi di cui alla legge n. 238 del 2010. Conseguentemente, l'istante, in qualità di sostituto d'imposta potrà continuare ad operare, fino al periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2020, le ritenute d'acconto ai fini dell'IRPEF sul 50 per cento del reddito di lavoro dipendente prodotto in territorio italiano.

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