Quando la rendita vitalizia è deducibile dai ricavi della cessionaria?

Per quanto concerne il regime fiscale posto a carico del cessionario, l'ammontare della rendita vitalizia assunto a corrispettivo (ancorchè dilazionato) della cessione stessa, non costituisce, ex art. 109 Tuír, costo di gestione deducibile; trovando esaustiva rilevanza fiscale quale onere non già di esercizio, bensì di acquisizione dell'azienda. Così da rilevare esclusivamente secondo il regime proprio del valore di avviamento (previa sua iscrizione all'attivo di bilancio nei limiti del costo di acquisizione ex art. 2426 n. 6) cod. civ.), e del suo ammortamento (art. 103 T.U.I.R.). Lo ha ribadito la Corte di Cassazione con l'ordinanza n. 14572 del 9 luglio 2020. IL FATTO Il caso trae origine da un avviso di accertamento emesso nei confronti del titolare di una farmacia con cui veniva rideterminato il reddito dell'impresa per l'anno d'imposta 1999. L'atto impositivo scaturiva da una verifica fiscale eseguita a carico della predetta farmacia, recuperando ad imponibile voci di costi che l'Ufficio riteneva indebitamente dedotti. Avendo contestato gli esiti dell'accertamento, il contribuente adiva la Ctp di Sassari, che accoglieva parzialmente le sue ragioni. La pronuncia veniva appellata dall'Agenzia delle Entrate dinanzi alla Ctr, che accoglieva gran parte dei motivi del ricorso, confermando pertanto quasi tutto l'impianto accertativo dell'atto impositivo. In particolare il giudice regionale riconosceva la fondatezza del recupero a tassazione dei costi sostenuti per carburante e spese di manutenzione dell'autovettura, dei costi sopportati per l'acquisto di un telefonino, nonché degli importi corrisposti dal contribuente alla propria madre a titolo di rendita vitalizia, costituita quale corrispettivo per la cessione della farmacia, accogliendo le ragioni del contribuente solo per i costi sostenuti per l'assistenza del software aziendale. Avverso tale sentenza il contribuente ha proposto ricorso per cassazione, censurando la decisione della Ctr per avere erroneamente affermato che l'indeducibilità della rendita vitalizia corrisposta alla genitrice avrebbe richiesto l'iscrizione a bilancio del valore di avviamento dell'impresa, ciò che non era accaduto. LA DECISIONE DELLA CORTE DI CASSAZIONE La Corte di Cassazione ha respinto il ricorso. La questione che si pone è se il corrispettivo della cessione di una farmacia, concordato costituendo a favore del cedente una rendita vitalizia, costituisca un costo deducibile dai ricavi dell'azienda, concorrendo alla formazione dell'imponibile, come pretende il contribuente, oppure no, come assume l'Agenzia, posizione quest'ultima condivisa dalla Commissione tributaria regionale sarda. La Suprema Corte, in relazione al regime fiscale a carico del cedente, ha evidenziato che ai sensi dell'art. 1872 c.c. può essere costituita una rendita vitalizia a titolo oneroso mediante alienazione di un bene, assumendo essa dunque la funzione di corrispettivo di un'alienazione patrimoniale. In tale fattispecie vanno comprese anche le ipotesi di cessione di azienda. In capo al cedente può dunque configurarsi una plusvalenza tassabile che, pur con elementi di aleatorietà, presenta purtuttavia un valore economico accertabile in base a calcoli attuariali riconosciuti anche in ambito fiscale. In tale alveo si è ritenuto peraltro superabile l'eventualità di rischio di doppia imposizione, sulla plusvalenza e sulla rendita percepita annualmente, assimilata al reddito da lavoro dipendente, in quanto il divieto di doppia imposizione scatta solo nel momento della concreta liquidazione della seconda imposta e solo nel caso in cui l'Amministrazione ritenga di avere diritto a ricevere il doppio pagamento. La questione preoccupa poi ancor meno quando si consideri la disciplina applicabile sino al 31 dicembre 2000, atteso che all'epoca le rendite erano tassate nella misura del 60%. A tal fine infatti si è sostenuto, con orientamento ormai consolidato, che in tema di imposta sui redditi è configurabile una plusvalenza tassabile anche nel caso di cessione a titolo oneroso di azienda (nella specie, una farmacia) a fronte della costituzione di una rendita vitalizia. Né, in senso contrario, può essere addotto il rischio di una doppia imposizione, poiché la rendita vitalizia è assimilabile, ai fini fiscali, al reddito da lavoro dipendente e l'art. 48 bis, lett. c) della legge 27 luglio 1967, n. 685, vigente ratione temporis, nel sottoporre a tassazione la quota di rendita individua forfettariamente nel 60 percento la componente reddituale della stessa, sicché il capitale tassato al momento del trasferimento è escluso dall'imposta. Ciò chiarito, verificando invece l'operazione dalla parte del cessionario, la giurisprudenza di legittimità ha affermato che "per quanto concerne il regime fiscale posto a carico del cessionario, l'ammontare della rendita vitalizia assunto a corrispettivo (ancorchè dilazionato) della cessione stessa, non costituisce, ex art. 109 Tuír, costo di gestione deducibile; trovando esaustiva rilevanza fiscale quale onere non già di esercizio, bensì di acquisizione dell'azienda. Così da rilevare esclusivamente secondo il regime proprio del valore di avviamento (previa sua iscrizione all'attivo di bilancio nei limiti del costo di acquisizione ex art. 2426 n. 6) cod. civ.), e del suo ammortamento (art. 103 T.U.I.R.)" (Cass., 17181/2018). Nel caso di specie l'avviamento non era stato iscritto a bilancio; inoltre la rendita vitalizia non era stata costituita tenendo conto del valore del solo avviamento (determinato ai fini dell'imposta di registro), ma anche delle merci dì magazzino e comunque degli altri beni relativi all'azienda ceduta; non era stato eseguito alcun calcolo attuariale per comprendere il valore complessivo dell'operazione ai fini dell'ammortamento; la pretesa di ricondurre la fattispecie nell'alveo dei costi sostenuti per il pagamento del reddito di lavoro dipendente non aveva alcuna attinenza ai fini degli obblighi fiscali del cessionario, assimilandosi quel reddito - ex art. 50, comma 1, lett. h) del TUIR - al lavoro dipendente solo ai fini impositivi gravanti sul percettore della rendita, e dunque del cedente l'azienda, senza riflettersi sulla posizione del cessionario. Ne consegue il rigetto del ricorso.

Quando la rendita vitalizia è deducibile dai ricavi della cessionaria?

L'ammontare della rendita vitalizia assunto a corrispettivo della cessione non costituisce costo di gestione deducibile; trovando esaustiva rilevanza fiscale quale onere non già di esercizio, bensì di acquisizione dell'azienda

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