Dichiarazione ICI con effetto ultrattivo

La dichiarazione ICI è da ritenersi reiterata negli anni successivi (c.d. dichiarazione ultrattiva). Lo ha ribadito la Corte di Cassazione con l'ordinanza n. 20354 del 26 luglio 2019. IL FATTO La controversia ha ad oggetto l'impugnativa di un avviso di accertamento per l'omessa denuncia e l'omesso versamento dell'ICI riguardante l'anno 2004 relativo ad un'area fabbricabile della società contribuente; in particolare era stato dichiarato un valore di euro 54 al metro quadro, sulla base di un'originaria dichiarazione risalente al 1992, mentre l'ente impositore aveva accertato una maggiore base imponibile di euro 200 al metro quadro. La CTP aveva respinto il ricorso presentato dalla società contribuente sul presupposto che, in ragione delle caratteristiche della natura dell'area, edificabile, sussisteva l'obbligo in capo alla contribuente di procedere alla presentazione della denuncia di variazione ai sensi dell'art. 10, comma 4, del d.lgs. n. 504 del 1992; ne conseguiva che era stato correttamente individuato il termine quinquennale di decadenza, cosicché era da ritenere legittimo l'esercizio della potestà impositiva; la pronuncia, poi, aveva ritenuto corretto il valore accertato dall'ufficio e, dunque, legittimo l'avviso di accertamento. La CTR per la Toscana, riformando la sentenza della commissione tributaria provinciale, ha accolto l'appello della società contribuente. Per ciò che rileva in questa sede, la sentenza impugnata ha fondato le proprie ragioni sulle seguenti considerazioni: è fondata l'eccezione di decadenza dall'esercizio dell'attività impositiva; essa avrebbe dovuto essere esercitata entro il 31/12/2009, in quanto nel caso di specie la dichiarazione era stata effettuata dalla società contribuente nel 1992 ed era da intendersi reiterata negli anni successivi; nel merito l'avviso di accertamento era carente di motivazione con conseguente lesione del diritto di difesa. Avverso tale sentenza l'ente riscossore ha presentato ricorso per cassazione, censurando la decisione della CTR per avere ritenuto l'ufficio riscossore decaduto dall'esercizio della potestà impositiva sul presupposto che l'avviso di accertamento avrebbe dovuto essere notificato entro il 31/12/2009; la notifica è avvenuta il 10/12/2010, in quanto a suo avviso il termine ultimo era il 31/12/2010. LA DECISIONE DELLA CORTE DI CASSAZIONE La Corte di Cassazione ha respinto il ricorso. Ai sensi dell'articolo 10, comma 4 del d.lgs. n. 504 del 1992: "I soggetti passivi devono dichiarare gli immobili posseduti nel territorio dello Stato, con esclusione di quelli esenti dall'imposta al sensi dell'articolo 7, su apposito modulo, entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa all'anno in cui il possesso ha avuto inizio; tutti gli immobili il cui possesso è iniziato antecedentemente al 1 gennaio 1993 devono essere dichiarati entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa all'anno 1992. La dichiarazione ha effetto anche per gli anni successivi semprechè non si verifichino modificazioni dei dati ed elementi dichiarati cui consegua un diverso ammontare dell'imposta dovuta; in tal caso il soggetto interessato è tenuto a denunciare nelle forme sopra indicate le modificazioni intervenute, entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa all'anno in cui le modificazioni si sono verificate". L'ente impositore, all'esito di un controllo, ha ritenuto che si trattasse di un'ipotesi di omessa dichiarazione di variazione. Tale qualificazione - osserva la Suprema Corte - è da ritenersi errata, in quanto la società contribuente ha di fatto presentato una dichiarazione nel 1992 che, sulla base del disposto normativo sopra riportato è da ritenersi reiterata negli anni successivi (c.d. dichiarazione ultrattiva). Non può trovare accoglimento ad avviso della Cassazione il rilievo secondo cui, quando oggetto d'imposta è un'area edificabile, sussiste l'obbligo in capo al contribuente di verificare ogni anno le oscillazioni di valore del bene, in quanto troppo generico. La norma sopra riportata prevede l'ultrattività degli effetti dell'originaria dichiarazione, fissando come unica eccezione il subentrare di "modifiche di dati ed elementi dichiarati", i quali impongono al contribuente di presentare una denuncia di variazione. Si ritiene che tali modifiche, per essere rilevanti ai fini della norma sopra richiamata, debbano essere ancorate a precisi elementi fattuali o a determinate variazioni delle caratteristiche urbanistiche, circostanze che non ricorrono nel caso in esame e, comunque, non sono state evidenziate nel ricorso per cassazione. Nella specie, alla base dell'atto di accertamento è stata posta una perizia di stima, il quadro tariffario OMI, allegati all'avviso di accertamento, e il riferimento alle cd. zone omogenee. Tali elementi se giustificano il potere di verifica da parte dell'ente impositore delle dichiarazioni effettuate dai contribuenti, da soli non sono sufficientemente certi per fare sorgere un obbligo in capo al contribuente di presentare una dichiarazione di variazione. Nella specie, dunque, si è realizzata una ipotesi di infedele o incompleta dichiarazione con relativo omesso versamento. In tal caso trova applicazione l'art. 1, comma 161, della legge n. 296 del 2006 secondo cui: "Gli enti locali, relativamente ai tributi di propria competenza, procedono alla rettifica delle dichiarazioni incomplete o infedeli o dei parziali o ritardati versamenti, nonchè all'accertamento d'ufficio delle omesse dichiarazioni o degli omessi versamenti, notificando al contribuente, anche a mezzo posta con raccomandata con avviso di ricevimento, un apposito avviso motivato. Gli avvisi di accertamento in rettifica e d'ufficio devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione o il versamento sono stati o avrebbero dovuto essere effettuati. Entro gli stessi termini devono essere contestate o irrogate le sanzioni amministrative tributarie, a norma degli articoli 16 e 17 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, e successive modificazioni". In applicazione della citata norma, dunque, il termine per l'accertamento era scaduto il 31/12/2009, nel quinto anno successivo al termine previsto per il versamento. La notifica dell'atto impositivo effettuata in data 10/12/2010, pertanto, era tardiva con conseguente decadenza dell'ufficio accertatore dall'esercizio della potestà impositiva.

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