Costituzione a tempo determinato del diritto di superficie o di usufrutto su terreni altrui: chiarimenti sul trattamento fiscale

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 480 dell’11 novembre 2019 L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato la risposta n. 480 dell’11 novembre 2019 riguardante il trattamento fiscale dei costi sostenuti per l'acquisto dei terreni e per la costituzione a tempo determinato del diritto di superficie o di usufrutto su terreni altrui. E’ stato evidenziato come nell'ipotesi in cui la società acquista diritti di proprietà di terreni sui quali insisteranno apparecchiature, il costo di acquisto del cespite "terreno" non determina secondo corretti principi contabili alcuna imputazione a conto economico a titolo di ammortamento. Il principio di non ammortizzabilità dei terreni si desume, inoltre, dall'assenza dei terreni dalle ipotesi stabilite dal D.M. 31 dicembre 1988, salvi i casi dei terreni adibiti a piste, moli, linee e servizi ferroviari, ammortizzabili in ragione di specifiche peculiarità, e dall'espressa previsione normativa. In proposito, è stato chiarito che la normativa è volta ad introdurre il principio della non ammortizzabilità dei terreni e delle aree occupate dai fabbricati strumentali, in linea con i principi contabili nazionali ed internazionali, secondo i quali le imprese devono scorporare dal valore del fabbricato il costo dell'area o del terreno e sottoporre ad ammortamento solo l'importo relativo all'edificio. Quanto invece alla costituzione a tempo determinato del diritto di usufrutto, ovvero di superficie, sui terreni in parola, ferma restando la loro iscrizione in bilancio secondo corretti principi contabili, è stato chiarito che la deducibilità fiscale del costo sostenuto per l'acquisto del diritto di superficie è ammessa nel solo caso in cui tale diritto sia costituito a tempo determinato. Data la similitudine tra l'acquisizione del diritto di superficie e quella del diritto d'usufrutto a tempo determinato sui terreni, la deducibilità fiscale del costo sarà ammessa anche nel caso in cui sia acquisito a tempo determinato il diritto di usufrutto sul terreno. Quindi, i costi sostenuti dalla società per la costituzione a tempo determinato dei diritti di superficie o di usufrutto sugli altrui terreni dovranno concorrere alla determinazione del reddito pro rata temporis per la durata del contratto.

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