Deduzione contributiva ammessa su redditi esteri convenzionali

Con la risposta n. 5 del 15 gennaio 2026 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che i contributi previdenziali e assistenziali versati all'estero in ottemperanza a disposizioni di legge sono deducibili dal reddito complessivo del contribuente. Tale deduzione spetta anche quando il reddito di lavoro dipendente prestato all'estero è determinato sulla base delle "retribuzioni convenzionali" di cui all'articolo 51, comma 8-bis, del TUIR. In sede di dichiarazione dei redditi (Modello 730/2025), tali somme devono essere indicate nel rigo E21. Il quesito Il caso sottoposto all'Amministrazione riguarda un lavoratore fiscalmente residente in Italia che presta la propria attività all'estero in via continuativa. Ai fini fiscali, il contribuente applica il regime speciale delle retribuzioni convenzionali. Il dubbio interpretativo nasceva dalla natura "forfettaria" di tale base imponibile: l'Istante chiedeva se fosse possibile portare in deduzione dal reddito complessivo i contributi obbligatori versati all'estero, nonostante il reddito di categoria fosse già determinato in deroga ai criteri analitici ordinari. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate analizza il complesso rapporto tra due diverse disposizioni del TUIR: art. 51, comma 8-bis: prevede una deroga alle regole ordinarie, stabilendo che per i lavoratori all'estero (oltre 183 giorni) il reddito sia determinato su basi convenzionali, prescindendo dalla retribuzione effettiva; art. 10, comma 1, lett. e): disciplina la deduzione dal reddito complessivo dei contributi previdenziali e assistenziali versati in ottemperanza a disposizioni di legge, qualora non siano stati già dedotti nella determinazione dei singoli redditi. L'Amministrazione osserva che l'applicazione del regime convenzionale impedisce l'applicazione dell'art. 51, comma 2, lett. a), il quale normalmente esclude i contributi dalla formazione del reddito di lavoro dipendente. Tuttavia, proprio questa impossibilità di dedurre l'onere "alla fonte" (nella singola categoria di reddito) costituisce il presupposto per far valere la deduzione sul reddito complessivo ai sensi del citato articolo 10. L'orientamento della Cassazione e la prassi consolidata Il parere recepisce formalmente il recente orientamento della Corte di Cassazione (sentenza n. 17747 del 27 giugno 2024 e successive dell'aprile 2025). I giudici di legittimità hanno sancito l'esistenza di un rapporto di specialità reciproca tra le norme di categoria (art. 51) e quelle sul reddito complessivo (art. 10). "L'esclusione normativa della deducibilità degli oneri contributivi dalla determinazione del reddito di lavoro dipendente non comporta l'esclusione della deducibilità di quegli stessi oneri dalla determinazione del reddito complessivo del contribuente". In assenza di una norma espressa che vieti la deduzione ex art. 10 per chi fruisce delle retribuzioni convenzionali, il diritto alla decurtazione della base imponibile deve essere preservato. Conclusioni operative per il Modello 730/2025 Per l'anno d'imposta 2024, il contribuente potrà dunque dedurre i contributi risultanti dalla certificazione del datore di lavoro estero. L'operazione richiede: la determinazione del reddito di lavoro dipendente secondo le tabelle delle retribuzioni convenzionali; l'indicazione dei contributi obbligatori versati nel rigo E21 del Modello 730/2025 (o quadro RP del Modello Redditi). L'Agenzia conclude ricordando che resta fermo il potere di controllo sulla sussistenza dei requisiti per l'accesso al regime convenzionale (permanenza all'estero superiore a 183 giorni, oggetto esclusivo del rapporto, etc.), non oggetto dell'interpello.

Deduzione contributiva ammessa su redditi esteri convenzionali

I contributi previdenziali obbligatori versati all'estero sono deducibili dal reddito complessivo del lavoratore residente in Italia, anche se la base imponibile è determinata in via convenzionale

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