Nota di variazione, stop nei confronti dell’accollante

Con la risposta n. 235 del 29 novembre 2024 l'Agenzia delle Entrate affronta un'articolata questione in materia di IVA e procedure concorsuali, delineando con chiarezza la via da seguire per il recupero dell'imposta su crediti commerciali divenuti insoluti a seguito della liquidazione giudiziale dell'accollante. Il quesito Il quesito posto dalla società istante ([ALFA]) riguardava la possibilità di ottenere il rimborso dell'IVA, ai sensi dell'articolo 30-ter del D.P.R. n. 633/1972, relativa a crediti commerciali originariamente vantati verso una società ([GAMMA]) ma assunti tramite accollo da un terzo soggetto ([BETA]), successivamente assoggettato a liquidazione giudiziale. Il parere dell'Agenzia delle Entrate La chiave di volta dell'analisi tecnica risiede nella configurazione del rapporto giuridico successivo all'accollo. L'Agenzia delle Entrate conferma in via preliminare l'impossibilità per l'istante di emettere la nota di variazione in diminuzione prevista dall'articolo 26, commi 2 e 3-bis, del Decreto IVA. Tale articolo, infatti, presuppone una variazione del rapporto giuridico intercorrente tra i soggetti originari dell'operazione imponibile (cedente/prestatore e cessionario/committente). L'accollante ([BETA]) riveste la posizione di soggetto terzo rispetto ai rapporti originari che avevano generato l'IVA. A nulla rileva, in tal senso, la successiva apertura della liquidazione giudiziale a carico dell'accollante. Come già precisato dalla prassi (risoluzione n. 120/E del 2009) e dalla giurisprudenza di Cassazione, il recupero dell'imposta tramite nota di variazione richiede l'identità tra l'oggetto della fattura e della registrazione originaria e l'oggetto della variazione. Non potendo agire attraverso l'emissione della nota di variazione, il contribuente deve ricorrere alla procedura di rimborso prevista dall'articolo 30-ter, comma 1, del Decreto IVA. Questa conclusione si basa su un'assimilazione concettuale della fattispecie di accollo liberatorio a quella già esaminata nel principio di diritto n. 4 del 9 febbraio 2021. Tale principio, sebbene relativo al concordato preventivo in continuità con assuntore e successiva liberazione del debitore originario, è ritenuto applicabile alla luce della natura dell'obbligazione successiva. L'istante potrà recuperare l'IVA solo nel presupposto - non verificabile in sede di interpello, ma fondamentale ai sensi dell'articolo 1273 c.c. - che l'atto di accollo abbia comportato la liberazione del debitore originario ([GAMMA]). Tale liberazione determina la nascita di un nuovo rapporto obbligatorio per mutamento del soggetto obbligato. Se non vi fosse stata liberazione, il debitore originario resterebbe obbligato in solido. Il rimborso dell'IVA, in questo caso, è subordinato al verificarsi del presupposto che certifica l'effettiva irrecuperabilità dell'imposta. La domanda di restituzione (rimborso) deve essere presentata, a pena di decadenza, entro due anni: dalla data in cui diviene definitivo il piano di riparto dell'attivo della liquidazione giudiziale dell'accollante; oppure dalla data di chiusura della suddetta procedura (in assenza di un piano di riparto). Al fine di rispettare il principio di neutralità dell'IVA ed evitare un arricchimento senza causa, l'istante, durante la fase istruttoria, dovrà fornire all'Ufficio competente la prova di non aver recuperato l'IVA nell'ambito della liquidazione giudiziale. Tale prova potrà essere fornita solo a conclusione della procedura concorsuale.

Nota di variazione, stop nei confronti dell’accollante

L'Agenzia delle Entrate chiarisce l'alternativa al meccanismo della nota di variazione per il recupero dell'IVA su crediti insoluti in caso di accollo liberatorio

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