Fatturazione RTI per adeguamento prezzi: la posizione fiscale non muta con il fondo pubblico

Con la risposta n. 259 del 16 dicembre 2024 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'obbligo di fatturazione per l'adeguamento prezzi in un appalto pubblico finanziato con il "Fondo per la prosecuzione delle opere pubbliche" (D.M. n. 381/2022) ricade in capo alle singole imprese mandanti del Raggruppamento Temporaneo di Imprese (RTI), in proporzione ai lavori eseguiti, e non sulla sola impresa mandataria, anche se il Comune appaltante eroga il contributo del Fondo unicamente a quest'ultima per ragioni tecniche legate alla piattaforma ministeriale. Il quesito Il quesito posto all'Agenzia delle Entrate da una società cooperativa (mandataria di un RTI di tipo misto per quote) riguardava la corretta modalità di fatturazione delle somme riconosciute a titolo di revisione prezzi per l'esecuzione di un appalto pubblico. Nello specifico, per la quota di adeguamento prezzi finanziata con i fondi propri della stazione appaltante, il Comune aveva richiesto la fatturazione pro-quota a ciascuna società del RTI, applicando il regime dello split payment. Tuttavia, per la quota finanziata con le risorse del "Fondo per la prosecuzione delle opere pubbliche" (istituito presso il Ministero delle Infrastrutture e Trasporti ex D.M. n. 381/2022), il Comune aveva richiesto la fattura per l'intero importo alla sola impresa mandataria ([ALFA]). Questo era motivato dall'articolo 5 del D.M. n. 381/2022, che prevede l'assegnazione del contributo alla mandataria (che poi provvede a ripartirlo tra le mandanti), e dalla limitazione tecnica della piattaforma ministeriale, che consente l'inserimento di una sola impresa. L'istante riteneva che, anche per la quota finanziata dal Fondo, l'obbligo di fatturazione dovesse essere assolto dalle singole imprese associate per la parte di rispettiva competenza. Il parere dell'Agenzia delle Entrate: autonomia fiscale e trasparenza del RTI L'Agenzia delle Entrate ha confermato la soluzione prospettata dal contribuente, ribadendo i consolidati principi in materia di inquadramento fiscale dei Raggruppamenti Temporanei di Imprese (RTI). Il fondamento giuridico risiede nel fatto che il rapporto tra le associate e la capogruppo di un RTI si inquadra nel mandato collettivo speciale con rappresentanza. Sia l'abrogato articolo 48, comma 16, del D.Lgs. n. 50/2016 che l'attuale articolo 68, comma 8, del D.Lgs. n. 36/2023 (Codice dei contratti pubblici) stabiliscono che tale mandato "non determina di per sé organizzazione o associazione degli operatori economici riuniti, ognuno dei quali conserva la propria autonomia ai fini della gestione, degli adempimenti fiscali e degli oneri sociali". L'Agenzia ha richiamato il principio di diritto n. 17/2018 e la risposta a interpello n. 47/2024, confermando che gli obblighi di fatturazione (ai sensi dell'art. 21 del D.P.R. n. 633/1972) nei confronti della stazione appaltante sono assolti dalle singole imprese associate, ciascuna in relazione ai lavori di competenza. RTI senza rilevanza esterna Il RTI cui partecipa l'istante non presenta rilevanza esterna (non ha soggettività giuridica) poiché conserva l'autonomia gestionale e fiscale delle singole imprese, come previsto dall'atto costitutivo. La capogruppo può limitarsi a coordinare l'invio delle fatture, incassare le somme e versare il corrispettivo spettante alle mandanti, in proporzione alle prestazioni eseguite. In alternativa, la mandataria può emettere le fatture, ma deve farlo "in nome e per conto degli altri" componenti, dando evidenza di ciò nel documento, in conformità all'art. 21, commi 1 e 2, lettera n), del D.P.R. n. 633/1972. La preminenza della normativa fiscale sul meccanismo finanziario L'Agenzia ha specificato che l'obbligo di fatturazione separata per le mandanti sussiste anche per le somme corrisposte a titolo di "revisione prezzo". La disposizione del D.M. n. 381/2022 (art. 5), che assegna il contributo del Fondo alla sola impresa mandataria, ha un rilievo esclusivamente finanziario (modalità di erogazione dei fondi pubblici) e non incide sulla disciplina fiscale degli obblighi di certificazione. Pertanto, esigenze di carattere tecnico (come l'utilizzo della piattaforma ministeriale) non possono derogare alla normativa IVA. In sintesi, pur ammettendo che il pagamento delle singole fatture con le risorse del Fondo possa essere eseguito direttamente nelle mani della mandataria per conto delle mandanti, l'obbligo di emissione della fattura spetta a ciascuna mandante. Resta confermato che il momento impositivo IVA sorge con il pagamento e gli obblighi fiscali ricadono sulle singole mandatarie (e sul Comune) anche in caso di pagamento a un terzo.

Fatturazione RTI per adeguamento prezzi: la posizione fiscale non muta con il fondo pubblico

Agenzia delle Entrate ribadisce l'autonomia fiscale delle mandanti nei raggruppamenti temporanei di imprese (RTI), anche per le quote di revisione prezzi finanziate dal Fondo per la prosecuzione delle opere pubbliche

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