CPB e ravvedimento speciale: doppia scadenza per i soggetti “non solari”

Per i soggetti con periodo d'imposta non coincidente con l'anno solare, l'Agenzia delle Entrate (risposta n. 284 del 4 novembre 2025) stabilisce un doppio binario temporale per l'adesione al Concordato Preventivo Biennale (CPB) e al Ravvedimento Speciale (RS). L'adesione alla proposta di CPB, relativa al primo periodo di applicazione (periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2023, ovvero 1° luglio 2023 - 30 giugno 2024 per l'istante), deve avvenire entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale dei redditi. Per l'Istante con esercizio al 30 giugno, tale termine è il 30 aprile 2025 (ultimo giorno del decimo mese successivo alla chiusura). Il termine per il versamento dell'imposta sostitutiva, che perfeziona il Ravvedimento Speciale per le annualità 2018-2022, è l'inderogabile 31 marzo 2025. L'adesione alla sanatoria in tale data è anteriore all'adesione al CPB (30 aprile 2025) e il perfezionamento del Ravvedimento Speciale resta condizionato alla successiva adesione al CPB. Il quesito del contribuente e l'articolazione dei termini La società ALFA srl, con periodo d'imposta che si conclude il 30 giugno di ogni anno, ha interpellato l'Agenzia delle Entrate in merito ai termini di adesione a due istituti fondamentali della recente normativa fiscale: il Concordato Preventivo Biennale (CPB), ai sensi dell'articolo 9, comma 3, del D.Lgs. n. 13/2024, e il Ravvedimento Speciale (RS), di cui all'articolo 2-quater, comma 13, del D.L. n. 113/2024, per la sanatoria degli anni 2018-2022. L'Istante, dovendo presentare il modello SC 2024 (redditi 2023) per l'esercizio concluso il 30 giugno 2024, ha sollevato due quesiti interpretativi: primo quesito: qual è il termine ultimo per aderire al CPB, considerando il suo esercizio "non solare"? secondo quesito: qual è il termine per adottare il Ravvedimento Speciale, non potendo rispettare il termine del 31 marzo 2025, anteriore alla scadenza della dichiarazione dei redditi? L'Istante aveva prospettato l'adesione al CPB entro il 30 aprile 2025 e il versamento dell'imposta sostitutiva per il RS entro il 30 settembre 2025. Adesione al CPB L'Agenzia ha confermato che, per il primo anno di applicazione del CPB, l'adesione deve avvenire entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale dei redditi. Per i soggetti "solari" (esercizio coincidente con l'anno solare), il primo anno è il 2024, con proposta formulata sulla base dei redditi 2023 e scadenza di adesione al 31 ottobre 2024 (o 12 dicembre 2024 per la proroga). Per l'Istante, con periodo d'imposta non coincidente (1° luglio 2023 - 30 giugno 2024), la dichiarazione dei redditi relativa a tale periodo (corrispondente al "periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2023" ex art. 2-quater, comma 13) deve essere presentata, ai sensi dell'articolo 2 del DPR n. 322/98 come modificato dall'articolo 11 del D.Lgs. n. 1/2024, entro il 30 aprile 2025 (ultimo giorno del decimo mese successivo a quello di chiusura). Pertanto, la soluzione interpretativa proposta dal contribuente per il primo quesito è stata accolta: il termine di adesione al CPB è il 30 aprile 2025. Ravvedimento speciale e termine inderogabile del 31 marzo 2025 Il Ravvedimento Speciale consente la sanatoria degli anni 2018-2022, per i soggetti ISA che hanno aderito al CPB. Il comma 13 dell'articolo 2-quater del D.L. n. 113/2024 prevede che per i soggetti "non solari", le disposizioni si applicano al periodo d'imposta in corso al 31 dicembre di ciascun anno di riferimento. Tuttavia, l'Agenzia delle Entrate ha respinto la soluzione prospettata dall'Istante per il secondo quesito, ritenendo che il termine di versamento del 31 marzo 2025, fissato dal comma 8 dell'articolo 2-quater, sia inderogabile. Questo crea una singolarità procedurale per i soggetti "non solari" come l'Istante: scadenza Ravvedimento Speciale: 31 marzo 2025 (termine perentorio per il versamento); scadenza CPB: 30 aprile 2025 (termine ultimo per l'adesione). L'Agenzia conclude che l'Istante può aderire al Ravvedimento Speciale versando l'imposta sostitutiva entro il 31 marzo 2025, ma il perfezionamento di tale ravvedimento rimane condizionato alla successiva e tempestiva adesione al CPB (entro il 30 aprile 2025). La società è quindi tenuta a effettuare il versamento (atto di adesione al Ravvedimento Speciale) prima ancora di aver formalmente aderito al Concordato, presupposto essenziale per il beneficio del Ravvedimento Speciale.

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