Rimborsi permessi per mandato elettivo senza IVA

La risposta n. 261 del 9 ottobre 2025 dell'Agenzia delle Entrate offre un chiarimento fondamentale per gli Enti Locali e i datori di lavoro di amministratori che usufruiscono di permessi retribuiti, confermando l'irrilevanza ai fini IVA delle somme rimborsate dal Comune al datore di lavoro. Il pronunciamento si concentra sull'interpretazione degli articoli 79 e 80 del Testo Unico delle Leggi sull'Ordinamento degli Enti Locali (TUEL). Il contesto normativo e il quesito L'articolo 80 del TUEL stabilisce che gli oneri per i permessi retribuiti dei lavoratori dipendenti (sia privati che enti pubblici economici) che esercitano funzioni pubbliche di amministratore locale sono a carico dell'ente presso cui esercitano tali funzioni. Storicamente, l'articolo 80 TUEL prevedeva espressamente l'esenzione IVA per tali rimborsi, ai sensi dell'articolo 8, comma 35, della Legge n. 67/1988. Il quesito posto dall'Istante nasce dall'abrogazione del citato comma 35 dell'articolo 8 della Legge n. 67/1988, disposta dall'articolo 16-ter del D.L. n. 131/2024 (convertito con Legge n. 166/2024). Tale abrogazione è intervenuta per recepire l'orientamento della Corte di Giustizia UE (sentenza C-94/19) che ha ritenuto incompatibile con la Direttiva IVA (2006/112/CE) l'esclusione dall'IVA per i prestiti o distacchi di personale a fronte del solo rimborso dei costi, qualora sussista un nesso diretto e una reciprocità tra le prestazioni. Di conseguenza, l'Istante ha chiesto se i permessi per il mandato elettivo potessero/dovessero essere equiparati a un prestito o distacco di personale, con la conseguente applicazione della nuova disciplina IVA. La qualificazione giuridica dei rimborsi L'Agenzia delle Entrate, in linea con la prospettazione del contribuente, esclude l'assimilazione della fattispecie in esame al distacco o prestito di personale disciplinato dall'articolo 30 del D.Lgs. n. 276/2003. Tale istituto richiede, tra gli altri elementi, che il datore di lavoro (distaccante) ponga temporaneamente il lavoratore a disposizione di un altro soggetto (distaccatario) per soddisfare un proprio interesse. Nel caso dei rimborsi per i permessi ex art. 80 TUEL, invece, le somme non sono riconducibili a un corrispettivo per una prestazione di servizi (come il rimborso del costo del dipendente distaccato). La finalità delle somme rimborsate dall'Ente è quella di consentire al cittadino l'espletamento del proprio mandato e, contestualmente, di non gravare sul bilancio del datore di lavoro. Assenza del presupposto oggettivo IVA L'elemento dirimente per l'Agenzia è l'assenza del presupposto oggettivo dell'IVA, in quanto manca la funzione sinallagmatica tipica delle operazioni imponibili. Secondo la giurisprudenza unionale e la prassi dell'Amministrazione finanziaria (richiamando, tra l'altro, la circolare n. 20/E/2015), un'operazione è imponibile IVA solo se sussiste un nesso diretto di reciprocità tra la prestazione di servizi e il compenso ricevuto, in cui quest'ultimo costituisca il controvalore effettivo del servizio fornito. Nel caso in esame: non si rinviene l'esistenza di un "nesso di reciprocità fra le prestazioni". non sussiste una "funzione sinallagmatica" tra gli importi erogati dal Comune (Ente) e l'attività del datore di lavoro (controparte) Conclusione: rimborsi fuori campo IVA Le somme erogate dall'Ente al datore di lavoro, a titolo di rimborso delle retribuzioni e assicurazioni per le assenze del lavoratore amministratore, si qualificano come meri trasferimenti di denaro (contributi) e non come corrispettivi per una prestazione di servizi. Pertanto, l'Agenzia conclude che tali rimborsi non rientrano nel campo di applicazione dell'IVA, in quanto non si verificano le condizioni per considerarli una prestazione di servizi a titolo oneroso ai sensi dell'articolo 3 del D.P.R. n. 633/1972. La disposizione abrogata (art. 8, co. 35, L. 67/1988) si riferiva a una specifica categoria di operazioni (prestiti/distacchi di personale) da cui la fattispecie in esame resta esclusa.

Rimborsi permessi per mandato elettivo senza IVA

I rimborsi degli oneri ai datori di lavoro per i permessi degli amministratori locali restano fuori campo IVA, non configurando un prestito o distacco di personale

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