Regime forfetario e AIRE: rilievo e tempistica della perdita del requisito di residenza

Il regime forfetario, disciplinato dall'articolo 1, commi da 54 a 89, della legge n. 190 del 2014 , rappresenta un regime fiscale di vantaggio per le persone fisiche che esercitano attività d'impresa, arti o professioni, a condizione che siano rispettati determinati requisiti. Tra le condizioni ostative, l'articolo 1, comma 57, lettera b), della medesima legge annovera l'essere soggetti non residenti, salvo specifiche eccezioni relative a residenti in Stati UE o SEE con adeguato scambio di informazioni, che producano in Italia almeno il 75% del reddito complessivo. Il quesito sulla fuoriuscita dal regime L'oggetto della risposta n. 149/2025 dell'Agenzia delle Entrate verte sul caso di un professionista che, dopo aver fruito del regime forfetario, si è iscritto all'A.I.R.E. (Anagrafe degli Italiani Residenti all'Estero) con decorrenza 15 maggio 2024, venendo meno al requisito di residenza in Italia. Il contribuente ha prospettato la necessità di "rettificare" la fatturazione del 2024, emettendo note di credito e nuove fatture in regime ordinario, con conseguente applicazione di IVA e ritenuta d'acconto. Questo in ragione della perdita della condizione che permette l'esclusione dall'obbligo di rivalsa IVA (comma 58) e dalla ritenuta d'acconto (comma 67). La posizione dell'Agenzia delle Entrate: la tempistica della cessazione L'Agenzia delle Entrate, nel suo parere, chiarisce che il mutamento del regime fiscale non è immediato in tutti i casi. Il comma 71 della legge n. 190 del 2014, come modificato dalla legge n. 197 del 2022 a decorrere dal 1° gennaio 2023, stabilisce due momenti distinti per la cessazione del regime forfetario: Cessazione dall'anno successivo: avviene quando viene meno una delle condizioni di cui al comma 54 (requisiti di accesso) o si verifica una delle fattispecie indicate al comma 57 (cause ostative). Le circolari n. 10/2019 e n. 32/E/2023 hanno ribadito che il sopraggiungere delle cause ostative o il venir meno dei requisiti comporta la fuoriuscita dal regime a partire dall'anno successivo a quello in cui l'evento si è verificato. Cessazione immediata (in corso d'anno): l'unica eccezione è rappresentata dal superamento della soglia di ricavi o compensi percepiti pari a 100.000 euro. In questo caso, l'applicazione dell'imposta sul valore aggiunto è dovuta a partire dalle operazioni che comportano il superamento del predetto limite. Conclusioni operative per il contribuente L'iscrizione all'A.I.R.E., rientrando tra le cause ostative di cui al comma 57, lettera b) (soggetti non residenti), non genera una fuoriuscita immediata dal regime agevolato. Di conseguenza, il contribuente non transita al regime ordinario nel periodo d'imposta (2024) in cui si è verificata la causa di esclusione. Pertanto, l'Agenzia conclude che l'istante non è tenuto a "correggere" o rettificare le fatture già emesse nel corso del 2024 senza applicazione di IVA e ritenuta d'acconto. Il regime forfetario ha continuato ad applicarsi fino al 31 dicembre 2024, con il conseguente passaggio al regime ordinario a partire dal 1° gennaio 2025.

Regime forfetario e AIRE: rilievo e tempistica della perdita del requisito di residenza

L'iscrizione all'AIRE non implica la cessazione immediata del regime forfetario: le conseguenze fiscali su regime IVA e ritenuta d'acconto

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