Stop al regime Iva “del margine” per la tecnologia ricondizionata extra Ue

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 22721 del 2025, ha affrontato un tema di particolare rilevanza per gli operatori del commercio di beni tecnologici usati: la possibilità di applicare il regime IVA del margine (art. 36, co. 1, D.L. n. 41/1995) a beni importati da Paesi extra-UE tramite il regime doganale “42”. I giudici di legittimità hanno chiarito che tale regime speciale è applicabile soltanto alle cessioni di beni usati acquistati da privati nel territorio dello Stato o in altro Stato membro dell’Unione, restando escluso il caso di importazioni da Paesi terzi, anche se avvalentisi delle semplificazioni doganali. La vicenda processuale Il caso trae origine dall’attività di un commerciante italiano di telefoni cellulari usati e rigenerati. L’imprenditore acquistava dispositivi da privati residenti in Italia, li inviava in Cina per la rigenerazione e successivamente li reimportava tramite la dogana belga, in regime doganale “42”. Tale regime consente l’immissione in libera pratica con differimento del pagamento dell’IVA, da corrispondere solo nello Stato membro di destinazione. Una volta immessi sul mercato italiano, i telefoni venivano ceduti applicando l’IVA del margine, calcolata sulla differenza tra prezzo di acquisto e prezzo di vendita. L’Agenzia delle Entrate, a seguito di verbale della Guardia di Finanza, contestava l’operazione ritenendo assenti i presupposti soggettivi per l’applicazione del regime. La Commissione tributaria provinciale aveva dato ragione all’Amministrazione, ma in appello la Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell’Abruzzo aveva accolto le tesi del contribuente, sostenendo che il transito dei beni attraverso il Belgio fosse sufficiente a qualificare l’operazione come intraunionale. L’Agenzia ha quindi proposto ricorso per Cassazione. La decisione della Suprema Corte Accogliendo il secondo motivo di ricorso dell’Amministrazione, la Cassazione ha ribadito la natura derogatoria e restrittiva del regime IVA del margine. Esso si applica esclusivamente quando i beni siano stati acquistati da privati (o da soggetti assimilati) all’interno del territorio nazionale o in altro Stato membro dell’Unione Europea. Il Collegio ha sottolineato che: il regime doganale “42” (art. 143, co. 1, lett. d), Dir. 2006/112/CE) non muta la natura extracomunitaria dell’operazione di acquisto; tale regime consente un mero differimento del pagamento dell’IVA al momento dell’immissione in consumo nello Stato di destinazione, senza incidere sul titolo giuridico dell’acquisto; il bene importato da Paese terzo non può trasformarsi in “bene intraunionale” per il solo fatto di essere sdoganato in un altro Stato membro. In linea con la precedente giurisprudenza (Cass., Sez. Un., n. 21105/2017), la Corte ha riaffermato che il regime del margine costituisce una facilitazione fiscale eccezionale e, in quanto tale, non suscettibile di interpretazione estensiva. Il principio di diritto formulato sancisce che: “L’applicazione del regime doganale 42, di cui all’art. 143, comma 1, lett. d), direttiva 2006/112/CE, non incide sulla natura extracomunitaria dell’operazione di acquisto; pertanto, resta inapplicabile alle successive cessioni al dettaglio il regime IVA del margine previsto dall’art. 36, co. 1, D.L. n. 41/1995”. Implicazioni per gli operatori del settore La pronuncia chiude la porta a interpretazioni elastiche che avrebbero potuto ampliare il perimetro applicativo del regime del margine. In particolare: per i rivenditori di beni tecnologici usati e ricondizionati extra-UE (smartphone, tablet, computer) l’utilizzo del margine resta precluso, con la conseguente applicazione dell’IVA ordinaria sull’intero corrispettivo; il regime doganale “42” resta una semplificazione in termini di differimento del tributo, ma non produce effetti fiscali sulle condizioni di accesso al margine; l’Agenzia delle Entrate vede confermata la propria interpretazione restrittiva, in linea con gli orientamenti della giurisprudenza unionale e nazionale. La decisione della Cassazione rafforza un indirizzo chiaro: il regime IVA del margine, nato per evitare la doppia imposizione in caso di acquisti da privati europei, non è estensibile alle importazioni extra-UE, anche se avvalentisi di regimi doganali agevolativi. Per gli operatori del settore ciò significa dover ridefinire strategie commerciali e margini di redditività, muovendosi in un quadro interpretativo che privilegia rigore e tassatività delle norme agevolative.

Stop al regime Iva “del margine” per la tecnologia ricondizionata extra Ue

La Suprema Corte esclude l’applicabilità del regime speciale alle importazioni extra-UE, ribadendo l’interpretazione restrittiva delle norme di favore

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