Trasmissione telematica dei corrispettivi: esonero per il commercio elettronico indiretto

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 416 del 28 settembre 2020 Con la risposta n. 416 del 28 settembre 2020 l’Agenzia delle Entrate fornisce alcune indicazioni in tema di trasmissione telematica dei corrispettivi nell'ambito del commercio elettronico indiretto. Il commercio elettronico indiretto è una operazione di vendita di beni materiali in cui la transazione commerciale avviene in via telematica ma il cliente riceve la consegna fisica della merce a domicilio secondo i canali tradizionali, ossia tramite vettore o spedizioniere, mentre ai fini Iva, le operazioni di commercio elettronico indiretto sono assimilabili alle vendite per corrispondenza e, pertanto, non sono soggette all'obbligo di emissione della fattura (se non richiesta dal cliente non oltre il momento di effettuazione dell'operazione), come previsto dall'articolo 22 del d.P.R. n. 633 del 1972, né all'obbligo di certificazione mediante emissione dello scontrino o della ricevuta fiscale ai sensi dell'articolo 2, lettera oo), del d.P.R. 21 dicembre 1996, n. 696. I corrispettivi delle vendite devono, tuttavia, essere annotati nel registro previsto dall'articolo 24 del d.P.R. n. 633 del 1972. L'articolo 2, comma 1, del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 127, ha introdotto il nuovo obbligo di certificazione telematica dei corrispettivi, sostitutivo delle tradizionali modalità di certificazione a mezzo ricevuta o scontrino fiscale, stabilendo che "A decorrere dal 1° gennaio 2020 i soggetti che effettuano le operazioni di cui all'articolo 22 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, memorizzano elettronicamente e trasmettono telematicamente all'Agenzia delle entrate i dati relativi ai corrispettivi giornalieri. La memorizzazione elettronica e la connessa trasmissione dei dati dei corrispettivi sostituiscono gli obblighi di registrazione di cui all'articolo 24, primo comma, del suddetto decreto n. 633 del 1972. ... Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, possono essere previsti specifici esoneri dagli adempimenti di cui al presente comma in ragione della tipologia di attività esercitata". Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze del 10 maggio 2019 - pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 115 del 18 maggio 2019 - all'articolo 1, comma 1, sono stati individuati i casi di esonero richiamati dal predetto articolo 2, comma 1, tra cui, alla lettera a) sono ricomprese le "... operazioni non soggette all'obbligo di certificazione dei corrispettivi, ai sensi dell'articolo 2 del decreto del Presidente della Repubblica 21 dicembre 1996, n. 696, e successive modificazioni e integrazioni, e dei decreti del Ministero dell'economia e delle finanze 13 febbraio 2015 e 27 ottobre 2015". Ciò posto, l'Agenzia ribadisce che le disposizioni in tema di invio telematico dei corrispettivi non inficiano, tuttavia, le regole generali in tema di Iva e se l'operazione di vendita si configura come commercio elettronico indiretto - in quanto la transazione commerciale avviene on line - la stessa è assimilabile alle vendite per corrispondenza cui si applicano le disposizioni di cui all'articolo 2, lettera oo), del decreto del Presidente della Repubblica 21 dicembre 1996, n. 696, che esonera l'operazione da qualunque obbligo di certificazione, salvo l'obbligo di emissione della fattura se richiesta dal cliente. Conseguentemente, i corrispettivi derivanti dal commercio elettronico continuano ad essere esonerati dall'obbligo di invio telematico dei corrispettivi mentre devono essere annotati nel registro previsto dall'articolo 24 del d.P.R. n. 633 del 1973, ferma l'istituzione, insieme allo stesso, di quello di cui al precedente articolo 23 per le fatture eventualmente emesse. Ne deriva l'esonero dall'obbligo di certificazione, anche telematica, dei corrispettivi delle "Vendite Delivery", salva la facoltà di adempiervi in base all'articolo 1, comma 3 del decreto del Ministro dell'economia e delle finanze del 10 maggio 2019, che stabilisce "I soggetti che effettuano le operazioni di cui al comma 1 (ovvero, i cd. "casi di esonero") possono comunque scegliere di memorizzare elettronicamente e trasmettere telematicamente i dati dei corrispettivi giornalieri di tali operazioni". Modalità di memorizzazione e trasmissione telematica dei corrispettivi giornalieri Per quanto concerne le modalità di memorizzazione e trasmissione telematica dei corrispettivi giornalieri, le Specifiche tecniche allegate al provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate del 26 ottobre 2016, prot. n. 182017 (Versione 8.0 - 28 giugno 2019), al paragrafo 3, prevedono che "Per gli esercenti che operano con un numero non inferiore a tre punti cassa per singolo punto vendita ... , la memorizzazione e la trasmissione telematica dei dati dei corrispettivi giornalieri dei singoli punti cassa possono essere effettuate mediante un unico "punto di raccolta" ... costituito da un Registratore Telematico collegato ai singoli punti cassa ... definito "Server di consolidamento-Registratore Telematico" (Server-RT). Il Server-RT - necessariamente allocato presso il singolo punto vendita - rappresenta sempre il primo punto in cui vengono raccolti i corrispettivi e costituisce lo strumento che sigilla i file e li invia al sistema AE". In proposito, la previsione secondo cui l'utilizzo del Server-RT è possibile solo quando si opera con un numero non inferiore a tre punti cassa per singolo punto vendita, si riferisce alle ipotesi del punto vendita "aperto al pubblico". Qualora i beni finalizzati alle "Vendite Delivery" siano tutti prodotti in locali (es. laboratori) non aperti al pubblico (cd. negozi online o virtuali), non opera la limitazione illustrata al paragrafo 3 delle predette Specifiche tecniche e, conseguentemente, il contribuente può adempiere agli obblighi di memorizzazione e trasmissione telematica dei corrispettivi installando un autonomo e dedicato Server-RT in ciascun laboratorio "non aperto al pubblico" al quale collegare anche il solo punto cassa ivi presente o comunque un numero di punti cassa inferiore a tre.

Trasmissione telematica dei corrispettivi: esonero per il commercio elettronico indiretto

I corrispettivi derivanti dal commercio elettronico continuano ad essere esonerati dall’obbligo di invio telematico dei corrispettivi mentre devono essere annotati nell'apposito registro

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