Third Party Litigation Funding: sono prestazioni di servizi di natura finanziaria esenti IVA

Con la risposta n. 83 del 28 marzo 2024, l'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in merito al trattamento IVA dell'attività di "Third Party Litigation Funding" (TPLF). La TPLF, già diffusa in Australia, USA, Canada, Regno Unito o Paesi Bassi, è un'attività nella quale investitori privati (i.e. "finanziatori di contenziosi" o "litigation funder") che non sono parte in una controversia, né tantomeno avvocati o assicuratori di una delle parti coinvolte, investono in procedimenti giudiziari e stragiudiziali e sostengono spese giudiziarie e di altro tipo, in cambio di una quota di eventuali risarcimenti. Sebbene sia in rapida diffusione anche nell'Unione Europea, la TPLF è nuova sia per il nostro ordinamento, sia per quello comunitario come ha avuto modo di evidenziare il Parlamento Europeo nella risoluzione 13 settembre 2022 con cui invita la Commissione Europea a elaborare una Direttiva UE per disciplinare in modo uniforme questo settore, almeno nei suoi termini minimi (c.d. level planning field). Se infatti adeguatamente regolamentata, per il Parlamento Europeo, la TPLF potrebbe diventare un utile strumento per sostenere e garantire l'effettivo accesso alla giustizia a tutti, eliminando gli squilibri economici che impediscono l'esercizio del diritto fondamentale a un ricorso effettivo e a un equo processo. Potrebbe ad esempio anche contribuire a portare in tribunale le cause di interesse pubblico (c.d. class action). Nello stesso tempo, secondo il Paramento Europeo, occorre evitare abusi da parte del litigation funder che ovviamente tende a intervenire nei procedimenti legali nel proprio interesse economico, piuttosto che nell'interesse dei ricorrenti, dirigendo/controllando l'esito del procedimento in modo da trarre il massimo profitto nel minor lasso di tempo possibile, a discapito di un equo risarcimento per le vittime. A tali fini il Parlamento Europeo raccomanda l'adozione di "un sistema per l'autorizzazione e la supervisione dei finanziatori di contenziosi da parte di organismi amministrativi indipendenti negli Stati membri al fine di garantire che tali finanziatori soddisfino i criteri e le norme minime stabilite dalla presente direttiva. I finanziatori di contenziosi dovrebbero essere soggetti a una supervisione simile a quella prevista dall'attuale sistema di vigilanza prudenziale applicabile ai fornitori di servizi finanziari". Alla Risoluzione è allegata una proposta di Direttiva UE in cui: 1. il litigation funder (i.e. "finanziatore del contenzioso") è definito come «...qualsiasi impresa commerciale che stipula un accordo di finanziamento... in relazione a un procedimento, pur non essendo una parte di tale procedimento, né un avvocato o....un fornitore di servizi assicurativi regolamentati a una parte in tale procedimento e che ha l'obiettivo primario di ricevere un utile sul capitale investito attraverso il finanziamento di tali procedimenti o di ottenere un vantaggio competitivo in un mercato specifico»; 2. l'"accordo di finanziamento da parte di terzi" (i.e. thirdparty funding agreement) è conseguentemente definito come il contratto «... in cui un finanziatore di contenziosi si impegna a finanziare in tutto o in parte i costi del procedimento in cambio di una quota dell'importo monetario assegnato a titolo di risarcimento al ricorrente o di una maggiorazione basata sul successo nella causa (n.d.r. success fee), in modo da rimborsare il finanziatore del contenzioso perilsuo finanziamento e, se del caso, coprire la sua remunerazione per il servizio prestato, in tutto o in parte sulla base dell'esito del procedimento. Tale definizione include tutti gli accordi in cui è concordato un compenso di questo tipo, a prescindere dal fatto che sia offerto come servizio indipendente o sia conseguito attraverso l'acquisto o la cessione del credito». Come ben evidenziato (più volte) dal Parlamento Europeo nella Risoluzione, la TPLF è un'attività finanziaria in quanto consiste nel «finanziamento del contenzioso» da parte di soggetti terzi. Alla luce dell'attuale quadro normativo e di prassi, l'Agenzia ritiene dunque che le prestazioni di servizio qualificabili come "Third Party Litigation Funding" abbiano natura finanziaria e, ove territorialmente rilevanti in Italia, siano da considerare esenti ai sensi dell'articolo 10, primo comma, n. 1) del decreto IVA. Quanto agli obblighi di certificazione, trattandosi di prestazione esente, torna applicabile quanto disposto dall'articolo 22, comma 1, del decreto IVA secondo cui, «L'emissione della fattura non è obbligatoria, se non è richiesta dal cliente non oltre il momento di effettuazione dell'operazione: [...] 6) per le operazioni esenti indicate ai numeri da 1) a 5) e ai numeri 7), 8), 9), 16) e 22) dell'art. 10;», nonché dall'articolo 2, comma 1, lettera h) del decreto del Presidente della Repubblica 21 dicembre 1996, n. 696, secondo cui «1. Non sono soggette all'obbligo di certificazione di cui all'articolo 1 le seguenti operazioni: [...] n) le cessioni e le prestazioni esenti di cui all'articolo 22, primo comma, punto 6, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633».

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